Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июня 2010 г. N 03-03-06/1/388 О проведении перерасчета налоговой базы и суммы налога на прибыль при обнаружении ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 июня 2010 г. N 03-03-06/1/388

Вопрос: С 1 января 2010 г. абзац 3 п. 1 ст. 54 НК РФ дополнен следующим предложением: "Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за отчетный (налоговый) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога".

В связи с этим просим Вас разъяснить следующие вопросы:

1. Имеет ли право Общество на основании п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ при обнаружении следующих ошибок (искажений):

1.1. не признаны расходы в прошлом налоговом (отчетном) периоде (например, в случае получения документов после сдачи налоговой декларации);

1.2. излишне начислены доходы в прошлом налоговом (отчетном) периоде (например, в выручку от реализации работ (услуг) дважды включена одна и та же сумма)

учесть такие расходы (доходы) при исчислении налога на прибыль в текущем налоговом периоде?

В случае, если Обществом в прошлом налоговом (отчетном) периоде выявлены как расходы, так и доходы, причем расходы за прошлый налоговый (отчетный) период превысили доходы прошлого налогового (отчетного) периода, может ли Общество также учесть такие расходы на основании п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ в текущем налоговом периоде либо необходимо предоставить уточненную декларацию на суммы выявленного дохода, а расходы учесть согласно п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ в текущем налоговом периоде?

2. Правомерно ли учитывать в текущем периоде расходы (доходы), срок возникновения которых более трех лет?

Также прошу Вас предоставить разъяснения по вышеуказанным вопросам применительно к другим видам налогов (НДС, налог на имущество, транспортный налог и земельный налог).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 14.05.2010 г. N 50-30-036416 и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.

В силу пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При этом в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 54 Кодекса в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

К излишней уплате налога на прибыль организаций могут привести в том числе не учтенные в момент возникновения расходы.

При обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым периодам, налоговая база и сумма налога уточняется в разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения). При этом ошибки (искажения), повлекшие занижение налоговой базы и суммы налога, отражаются в периоде, в котором они были совершены, если этот период известен.

Пунктом 7 статьи 78 Кодекса установлено, что заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Таким образом, налогоплательщики, выявившие в прошлом налоговом периоде ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога на прибыль организаций, начиная с 1 января 2010 г. в соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 54 Кодекса вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены такие ошибки.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин