Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 июля 2010 г. N 03-04-05/9-386 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при строительстве жилого дома

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 июля 2010 г. N 03-04-05/9-386

Вопрос: 27.02.2010 года решением Межрайонной инспекции ФНС РФ по Вологодской области я была привлечена к налоговой ответственности за неуплату НДФЛ, т.к. было установлено, что у меня отсутствует право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ).

Данное решение основывалось на том, что хотя расходы на строительство мною жилого объекта были произведены в 2008 году, но т.к. свидетельство о праве собственности на него было получено только 2009 году, то и право на вычет у меня возникает с 2009 года. При этом инспекция руководствовалась письмом Федеральной налоговой службы от 31.03.2009 года N ШС-22-3/238@ "Об имущественном налоговом вычете", которым и определено наступление момента возникновения права на имущественный налоговый вычет с момента соблюдения условий, определенных пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, без учета периода, когда налогоплательщик фактически нес расходы по приобретению либо строительству жилого объекта.

Данная норма нарушает права налогоплательщиков, т.к. в налоговый период, который следует за периодом, в котором налогоплательщиком были произведены расходы, налогоплательщик может лишиться источника дохода, следовательно, утратит и право на вычет.

На основании изложенного, прошу дать разъяснение, с какого момента возникает право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ при строительстве жилого дома?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при строительстве жилого дома и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, или доли (долей) в нем, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2000000 рублей.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение или в последующие налоговые периоды, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеназванного имущества.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при строительстве или приобретении жилого дома, в том числе не оконченного строительством или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Таким образом, при наличии свидетельства о регистрации права собственности на жилой дом налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, но не более 2000000 рублей.

Поскольку, как следует из письма, свидетельство о регистрации права собственности на жилой дом получено в 2009 году, право на получение имущественного налогового вычета также возникло в 2009 году.

Если в предыдущих налоговых периодах права на получение имущественного налогового вычета не было, он не может быть предоставлен в отношении доходов, полученных в 2008 году.

Данная позиция подтверждается и Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 20.10.2005 N 387-О, согласно которому сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого в отношении расходов на приобретении квартиры (жилого дома), применяется при исчислении облагаемой по ставке 13 процентов налоговой базы налога на доходы физических лиц, рассчитываемой за налоговый период, начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на приобретенную квартиру (жилой дом).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин