Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 июля 2010 г. N 03-03-06/1/478 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов (расходов) в виде процентов и курсовых разниц по привлеченным кредитам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 июля 2010 г. N 03-03-06/1/478

Вопрос: Основными видами деятельности ООО являются оказание услуг по перевозке грузов морскими судами, зарегистрированными в Российском международном реестре судов и услуги по сдаче в аренду судна для эксплуатации на территории РФ.

В 2007 году ООО для приобретения и реконструкции судна был взят кредит в Сберегательном банке РФ в размере 1 981 729 долларов США.

Перечисление кредитных средств осуществлялось банком в следующем порядке:

20.08.2007 г. - 742901,59$ (курс доллара 25,7818 руб.) - 19153340,21 руб.;

28.08.2007 г. - 407098,41$ (курс доллара 25,62 руб.) - 10443865,45 руб.;

27.09.2007 г. - 200000$ (курс доллара 24,9755 руб.) - 4995100,00 руб.;

31.10.2007 г. - 200000$ (курс доллара 24,723 8 руб.) - 4944760,00 руб.;

27.12.2007 г. - 191729$ (курс доллара 24,7019 руб.) - 4736070,59 руб.;

29.11.2007 г. - 240000$ (курс доллара 24,3622 руб.) - 5846928,00 руб.

В течение 2007 и 2008 гг. возврат кредита обществом не производился. Приобретенное на праве собственности судно зарегистрировано Обществом в Российском Международном реестре судов, о чем имеются соответствующие свидетельства. В 2008 году общество осуществляло два вида деятельности:

- услуги по тайм-чартеру (сдача в аренду судна российской компании);

- услуги по перевозке груза за пределы территории РФ.

Общество находится на общем режиме налогообложения. Обществом обеспечен раздельный учет доходов и расходов по видам осуществляемой деятельности.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывались доходы судовладельца, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов при использовании таких судов для перевозок грузов и расходы, относящиеся непосредственно к деятельности по эксплуатации указанных судов в международных перевозках.

Заем, полученный Обществом в иностранной валюте, в бухгалтерском учете пересчитывался в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения займа и на отчетные даты. Возникшие курсовые разницы в бухгалтерском учете признавались прочими доходами или расходами и отражались на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

По окончании каждого месяца образовавшаяся курсовая разница признавалась либо внереализационным доходом (пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ) либо внереализационным расходом (пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) для целей налогообложения прибыли.

1. Правомерны ли действия Общества по признанию курсовой разницы внереализационным доходом (расходом) при пересчете валютного кредита в конце каждого месяца в течение 2008 г.?

2. Подлежат ли распределению внереализационные доходы и расходы, не связанные с производством и реализацией услуг (курсовые разницы по заемным средствам, проценты по кредитам и т.п.), пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ?

Если да, то как применять положение п. 48.5 ст. 270 НК РФ, в котором указано, что расходами, не учитываемыми при определении налогооблагаемой базы, признаются только расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов?

3. В ходе камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 г. налоговый орган посчитал, что принятый нами порядок учета курсовых разниц для целей налогообложения прибыли применен неверно. По мнению налогового органа, при формировании финансового результата за 2008 г. необходимо было определять размер курсовой разницы по валютному кредиту, сравнивая изменения курса на 31.12.2008 г. и на даты получения кредита в 2007 г. (указаны выше), руководствуясь п. 10 ст. 272 НК РФ. При этом во внимание не принято, что курсовые разницы, исчисленные за период 2007 г. вошли в расчет при определении финансового результата за 2007 г. Просим разъяснить: правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета доходов (расходов) в виде курсовых разниц для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 48.5 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. При этом на основании подпункта 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Для целей главы 25 НК РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

При этом доходы (расходы) в виде процентов и курсовых разниц по привлеченным кредитам, выраженным в иностранной валюте, не являются доходами (расходами), указанными в подпункте 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ и пункте 48.5 статьи 270 НК РФ соответственно, и учитываются для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке. Распределение указанных доходов (расходов) между различными видами деятельности налогоплательщика не производится.

Также сообщаем, что в соответствии с подпунктом 7 пункта 4 статьи 271 НК РФ и подпунктом 6 пункта 7 статьи 272 НК РФ при применении метода начисления датой получения внереализационных доходов и осуществления внереализационных расходов в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, признается последнее число текущего месяца.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин