Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 августа 2010 г. N 03-03-04/4 Об учете в целях налогообложения прибыли авансового платежа, перечисленного лизингополучателем лизингодателю

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 августа 2010 г. N 03-03-04/4

Вопрос: ИП (лизингополучатель) заключил договор лизинга, согласно которому Лизингодатель приобретает транспортное средство за 2 000 000 рублей и передает его в финансовую аренду на 20 месяцев. Согласно договору по окончанию срока финансовой аренды Лизингодатель продает транспортное средство ИП по цене 60 000 рублей. Согласно договору лизинга Лизингополучатель перечислил авансовый платеж в сумме 550 000 рублей, до момента оплаты Лизингодателем Продавцу транспортного средства полной суммы. Договором лизинга предусмотрен равномерный график внесения платежей ежемесячно в размере 100 000 рублей в течение 20 месяцев. Лизингодатель ежемесячно в последний день месяца выставлял счет-фактуру и акт об оказании лизинговых услуг на сумму, эквивалентную 127 000 рублей (100 000 рублей - ежемесячный платеж плюс 27 500 рублей - 1/20 авансового платежа). В связи с досрочным расторжением договора лизинга Лизингополучателем предмет лизинга возвращен Лизингодателю и оплачены 16 (шестнадцать из двадцати) ежемесячных лизинговых платежей.

Согласно решению суда, вступившему в законную силу, авансовый платеж в сумме 550 000 рублей признан первым лизинговым платежом. Учитывая изложенное, прошу разъяснить:

1. Обязан ли Лизингодатель выставить на авансовый платеж (первый лизинговый платеж) счет-фактуру и акт об оказании лизинговых услуг?

2. Может ли Лизингополучатель, согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, принять к затратам всю сумму авансового платеж (первого лизингового платежа) и на какую дату:

- на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора;

- на дату приема-передачи транспортного средства от Лизингодателя Лизингополучателю;

- на последний лень периода, в котором осуществлен платеж?

3. Если возможно принять к затратам всю сумму авансового платежа (первого лизингового платежа), какую сумму необходимо принимать к затратам в качестве ежемесячных лизинговых услуг - 127 000 рублей или 100 000 рублей?

4. Обязан ли Лизингодатель авансовый платеж (первый лизинговый платеж) включить в доходы согласно пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ и на какую дату:

- на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора;

- на дату приема-передачи транспортного средства от Лизингодателя Лизингополучателю;

- на последний день периода, в котором осуществлен платеж?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 04.05.2010 N б/н по вопросу учета расходов и доходов и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для расходов в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, авансовый платеж, перечисленный лизингополучателем лизингодателю, лизингополучателю необходимо учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он возник исходя из условий договора лизинга согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Лизингодателю, в свою очередь, такой авансовый платеж необходимо отразить в доходах для целей налогообложения прибыли организаций также в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он возник исходя из условий договора лизинга согласно подпункту 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин