Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 августа 2010 г. N 03-03-06/1/552 О налогообложении доходов, полученных от сдачи в аренду недвижимого имущества иностранной организацией - резидентом Австралии

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 августа 2010 г. N 03-03-06/1/552

Вопрос: Между ООО и организацией заключено мировое соглашение, в рамках которого ООО обязано перечислить организации:

- задолженность по арендной плате;

- сумму затрат переменной части арендной платы (затраты на коммунальные услуги, телефон, энергоснабжение и т.д.);

- 50% госпошлины, уплаченной организацией за рассмотрение дела.

Данная задолженность возникла на основании договора аренды нежилых помещений, заключенного между ООО и организацией.

В свою очередь организация зарегистрирована в Австралии, представительства в Российской Федерации не имеет. ООО, являясь налоговым агентом, обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на прибыль.

Просим разъяснить необходимость удерживать и уплачивать в бюджет сумму налога на прибыль при перечислении ООО в пользу организации в рамках мирового соглашения с сумм:

- затрат переменной части арендной платы (затраты на коммунальные услуги, телефон, энергоснабжение и т.д.), учитывая, что фактически данные затраты являются расходами организации и уменьшают налогооблагаемую базу для уплаты налога на прибыль;

- 50 % госпошлины, уплаченной организацией за рассмотрение дела.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов, полученных от сдачи в аренду недвижимого имущества иностранной организацией - резидентом Австралии, и сообщает следующее.

Как следует из письма, австралийская компания-арендодатель имеет в собственности нежилые помещения, находящиеся на территории Российской Федерации, и сдает их в аренду российской организации. Австралийская компания не имеет постоянного представительства на территории Российской Федерации.

Согласно пунктам 1, 4 статьи 6 "Доходы от недвижимого имущества" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Австралии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 07.09.2000 (далее - Соглашение) доходы от недвижимого имущества могут облагаться налогом в том Договаривающемся государстве, в котором такое имущество расположено. Это положение применяется также к доходам, получаемым от прямого использования, сдачи в аренду или использования недвижимого имущества в любой другой форме.

Если иностранная организация - резидент Австралии передает в аренду находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, не имея для этой деятельности постоянного места деятельности в Российской Федерации, то такая деятельность в соответствии с положениями статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и статьи 5 Соглашения не приводит к образованию постоянного представительства.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 309 Кодекса доходы иностранной организации от сдачи в аренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода.

При этом исчисление и уплата налога при выплате указанных доходов производится налоговым агентом в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

Порядок удержания и перечисления в бюджет налога по доходам иностранных организаций от источников в Российской Федерации установлен статьей 310 Кодекса.

Что касается других видов доходов, перечисляемых иностранной организации, необходимо учитывать, что перечень доходов, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, установлен пунктом 1 статьи 309 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 309 Кодекса.

Вместе с тем, согласно статье 21 "Другие доходы" Соглашения виды доходов резидента Договаривающегося государства, независимо от места их возникновения, не упомянутые в предыдущих статьях Соглашения, подлежат налогообложению только в этом государстве.

Положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения применяются с учетом статьи 312 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин