Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 сентября 2010 г. N 03-11-06/2/142 Об учете расходов, относящихся к прошлым периодам, при переходе налогоплательщика, применяющего УСН, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 сентября 2010 г. N 03-11-06/2/142

Вопрос: Наша организация оказывает консультационные услуги в области бухгалтерского и налогового учета и применяет упрощенную систему налогообложения. До 2010 года объектом налогообложения ООО учитывало "доход", с 01.01.2010 г. объект был изменен на "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В п. 4 ст. 346.17 НК РФ прописан запрет учитывать "расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов" в составе расходов налогового периода с новым объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Однако в п. 2 ст. 346.17 НК РФ прямо указано, что "расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты".

Правильно ли мы понимаем, что в п. 4 ст. 346.17 НК РФ речь идет именно о расходах, то есть оплаченных в предшествующих переходу периодах затратах?

В частности, начисленная в декабре 2009 г., но выплаченная в январе 2010 г. заработная плата сотрудникам, а также исчисленные с нее страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (аналогичным образом выплаченные в январе 2010 г.) являются расходами 2010 г. и могут быть признаны для исчисления налоговой базы при объекте "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Если наша позиция ошибочна, то, как учитывать доходы, начисленные в декабре 2009 г., но денежное выражение которых по условиям договоров с покупателями, нами получено только в январе 2010 г.? Должны ли такие доходы в соответствии с п. 2 ст. 346.18 НК РФ быть включены в расчет налоговой базы для исчисления единого налога по новой ставке 15%?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при переходе налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

В связи с этим при переходе с 1 января 2010 г. на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, с объекта налогообложения в виде доходов расходы в виде заработной платы и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за декабрь 2009 г., но осуществленных (выплаченных, перечисленных) в 2010 г., при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в 2010 г. не учитываются.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин