Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 августа 2010 г. N 03-03-06/2/145 О порядке определения предельной величины процентов начисленных по долговому обязательству любого вида и признаваемых расходом организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 августа 2010 г. N 03-03-06/2/145

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу учета расходов сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Согласно статье 313 НК РФ, порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Следовательно, порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, должен быть установлен организацией в учетной политике для целей налогообложения.

В случае если организация установила порядок определения предельной величины процентов исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, то ей необходимо также определить в учетной политике критерии сопоставимости, указанные в пункте 1 статьи 269 НК РФ.

Если одно из выданных ранее долговых обязательств перестало соответствовать критериям сопоставимости, определенным в учетной политике, или одно из новых долговых обязательств, выданных в определенном квартале (месяце), соответствует таким критериям сопоставимости, то в данном квартале (месяце) организации необходимо пересчитать средний уровень процентов.

По долговым обязательствам (как выданным ранее, так и новым), не соответствующим критериям сопоставимости, определенным в учетной политике, предельную величину процентов, признаваемых расходом, необходимо определять исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на коэффициент, установленный пунктом 1 статьи 269 НК РФ.

Заместитель директора
департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В целях налогообложения прибыли к расходам относятся также проценты по любому долговому обязательству. Последние не должны существенно (более чем на 20%) отклоняться от среднего уровня процентов по сопоставимым долговым обязательствам.

Под сопоставимыми понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в соизмеримых объемах под аналогичные обеспечения.

Порядок ведения налогового учета, в том числе определения предельной величины признаваемых расходом процентов, устанавливается налогоплательщиком в учетной политике. В ней закрепляются критерии сопоставимости.

Средний уровень процентов пересчитывается, если одно из выданных ранее долговых обязательств перестало подпадать под критерии сопоставимости, закрепленные в учетной политике. Это относится и к случаям, когда одно из новых долговых обязательств, выданных в определенном квартале (месяце), соответствует им.

Если обязательства не отвечают критериям сопоставимости, закрепленным в учетной политике, то предельная величина процентов равна ставке рефинансирования ЦБР, увеличенной на специальный коэффициент.