Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 октября 2010 г. N 03-03-06/1/624 Об учете в целях налогообложения прибыли затрат на выполнение модернизации основного средства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 октября 2010 г. N 03-03-06/1/624

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 08.09.10 N 841/10 по вопросу о порядке налогового учета затрат на выполнение модернизации основного средства для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Как следует из письма, налогоплательщик до 1 января 2008 года ввел в эксплуатацию имущество стоимостью менее 10 000 рублей. В 2010 году была произведена модернизация указанного имущества.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года, амортизируемым имуществом признавалось имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Расходы на приобретение основных средств первоначальной стоимостью менее суммы, установленной пунктом 1 статьи 256 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

По нашему мнению, расходы на модернизацию имущества, стоимость которого единовременно списана на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) такого имущества, по нашему мнению, могут быть в полном объеме учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова