Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 октября 2010 г. N 03-03-06/2/171 О налогообложении прибыли организаций при совершении операций с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 октября 2010 г. N 03-03-06/2/171

Вопрос: В соответствии с разъяснениями Банка России при приобретении долгового обязательства по цене выше номинала сумма превышения цены приобретения над номиналом (премия) представляет собой процентный доход, входящий в цену приобретения долгового обязательства и относящийся не только к текущему процентному (купонному) периоду, но и к будущим процентным (купонным) периодам.

Таким образом, в бухгалтерском учете Банк распределяет премию пропорционально сроку обращения долговой ценной бумаги и уменьшает доходы (купон), выплаченные эмитентом, на сумму процентных доходов (премии), входящих в стоимость приобретения.

Учитывая вышеизложенное, просим Вас подтвердить возможность применения в целях исчисления налога на прибыль вышеуказанного порядка учета премии, возникающей при приобретении долговых ценных бумаг по цене выше номинала.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при совершении операций с ценными бумагами и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Учитывая изложенное, сумма превышения цены приобретения облигации над ее номиналом для целей налогообложения включает в себя, в том числе, накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный налогоплательщиком продавцу ценной бумаги, подлежащий учету в расходах в порядке, установленном статьей 280 НК РФ.

Распределение указанной суммы пропорционально сроку обращения облигации в налоговом учете НК РФ не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин