Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 октября 2010 г. N 03-03-06/1/657 Об учете налогоплательщиком УСН сумм прощенного ей долга и убытков прошлых лет

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 октября 2010 г. N 03-03-06/1/657

Вопрос: ЗАО (далее по тексту - Футбольный клуб или Клуб), осуществляет деятельность в сфере спорта, финансирует различного рода футбольные мероприятия (соревнования, сборы, тренировки и т.п.), несет расходы по выплате заработной платы футболистам и другим работникам, пропагандирует спорт и здоровый образ жизни, развивает детский футбол.

Финансирование указанных расходов осуществляется в основном за счет средств, полученных в виде займов от Фонда, поскольку иные значимые источники поступлений средств у Клуба отсутствуют.

Основной целью Фонда является осуществление деятельности, связанной с финансовой, материальной и организационной поддержкой организаций физической культуры и спорта.

По итогам 2009 года Клубом был накоплен убыток в размере более 100 млн. рублей, также числится задолженность перед Фондом по займам (с учетом начисленных процентов) в размере более 90 млн. рублей. Возможность погасить займы у Футбольного клуба отсутствует.

Основным акционером Футбольного клуба является Спортивный клуб, у которого нет в необходимом объеме средств на поддержание и развитие футбола, а также для участия в матчах Первенства России по футболу.

В целях недопущения банкротства Футбольного клуба (что означает прекращение им спортивной деятельности, закрытие программ развития спорта, в т.ч. детского футбола) и поддержания его финансового состояния Фонд готов оказать помощь Клубу в виде списания в 2010 и 2011 годах долгов по займам и процентам.

Гражданским законодательством РФ такая операция не запрещена в отношениях между коммерческими и некоммерческими организациями (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Фонд является некоммерческой организацией.

Клуб с 2010 года перешел на упрощенную систему налогообложения по объекту налогообложения "доходы минус расходы". С 2011 г. Клуб планирует перейти на общую систему налогообложения.

Просим разъяснить:

1. Будут ли являться списанные Фондом долги по займам и процентам налогооблагаемым доходом Клуба и увеличивать налоговую базу по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и налогу на прибыль?

2. Возможно ли уменьшить в 2010 году (в период применения упрощенной системы налогообложения) налоговую базу по единому налогу на убыток от основной деятельности при включении в налоговую базу доходов от списания Фондом долгов по займам и процентам?

3. Возможно ли учитывать в 2011 году (после перехода Клуба с упрощенной на общую систему налогообложения) в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций убыток, полученный в 2009 году и предыдущие годы (в периоды применения общей системы налогообложения), если в 2010 году Клубом применялась упрощенная система налогообложения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам учета убытков в целях налогообложения и сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктами 1 и 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса, и не учитывают, в частности, доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные.

Согласно пунктам 8 и 18 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса) и доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса).

При этом подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

Учитывая изложенное, доходы в виде стоимости имущества (в том числе денежные средства), полученные организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, по договору займа от другой организации, не имеющей вклад (долю) в ее уставном (складочном) капитале, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, а также сумма процентов, списываемых путем прощения долга, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением вышеуказанной системы налогообложения.

2. В соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Исходя из этого, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, не вправе уменьшить налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением данной системы налогообложения, за 2010 год на сумму убытка, полученного при применении общего режима налогообложения (за 2009 год).

3. Согласно пункту 1 статьи 283 Кодекса налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьями 264.1, 268.1, 275.1, 280 и 304 Кодекса.

Пункты 2 - 3 статьи 283 НК РФ устанавливают, что налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца 2 пункта 2 статьи 283 Кодекса.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Таким образом, по нашему мнению, убытки, полученные в периоды применения общего режима налогообложения, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли после возвращения организации на общий режим налогообложения с упрощенной системы, применявшейся в течение года, с учетом положений статьи 283 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин