Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 ноября 2010 г. N 03-11-06/2/176 Об учете налогоплательщиком УСН расхода в виде разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 ноября 2010 г. N 03-11-06/2/176

Вопрос: ООО просит Вас дать разъяснение о возможности учета в следующих налоговых периодах в качестве расходов суммы минимального налога по УСН за период, в котором получен убыток.

Наша организация по итогам работы за 2007 г. получила убыток. Был уплачен минимальный налог УСН в сумме 173 823 рубля. В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога по УСН сумма налога равна 0 рублей.

В годовой декларации за 2008 г. в расходы был включен минимальный налог в полной сумме 173 823 рубля. В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ в расходы включается разница между исчисленной и уплаченной суммами минимального и единого налога по УСН:

173 823 (минимальный налог УСН) - 0 (единый налог УСН) = 173 823 (расходы).

Просим дать разъяснение о правомерности включения в расходы за 2008 г. минимального налога УСН уплаченного по итогам 2007 г.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 27.10.2010 N 18 по вопросу применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и, учитывая предоставленную информацию, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном названным пунктом статьи 346.18 Кодекса.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее, в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 Кодекса.

Поскольку абзац 4 пункта 6 статьи 346.18 Кодекса не содержит положений, ограничивающих учет указанных сумм расходов в будущих налоговых периодах, то возможно включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, за 2007 г. в расходы при исчислении налоговой базы за 2008 год.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин