Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2010 г. N 03-11-06/3/159 О налогообложении операции по реализации основных средств налогоплательщиком ЕНВД

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 ноября 2010 г. N 03-11-06/3/159

Вопрос: В районном потребительском обществе, применяющем с 2003 года единый налог на вменённый доход (ЕНВД), в 2010 году продан магазин, который построен был до 2003 года.

В связи с тем, что продажа основных средств, в т.ч. недвижимости, не подпадает под режим ЕНВД, эта реализация отражается в общем режиме налогообложения.

При выведении финансового результата от продажи недвижимости в целях налогообложения прибыли, какая остаточная стоимость этого магазина должна браться в расходы:

- по состоянию на 1.01.2003 г. при переходе с общего режима на ЕНВД или

- по состоянию на дату продажи этого магазина в 2010 году с учётом начисления бухгалтерской амортизации в режиме ЕНВД?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 24.08.2010 N 102/22 о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению данным налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Учитывая изложенное, операция по реализации основных средств не подлежит налогообложению в рамках единого налога на вмененный доход. В данном случае организация обязана исчислить и уплатить налог на прибыль организаций в соответствии с общим режимом налогообложения.

Одновременно сообщаем, что согласно статье 268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Таким образом, организация, применяющая систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при реализации объекта основных средств, созданного до перехода на указанный режим налогообложения (в период применения общего режима налогообложения), вправе уменьшить доходы от реализации объекта основных средств на его остаточную стоимость, определенную на дату его реализации в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин