Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 ноября 2010 г. N 03-03-06/2/200 О налогообложении прибыли по сделкам по договорам производных финансовых инструментов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 ноября 2010 г. N 03-03-06/2/200

Вопрос: ОАО (далее - Банк) просит дать разъяснения относительно применения положений налогового законодательства в части квалификации сделок, условия которых не предусматривают поставки базисного актива.

Банк заключает договор на проведение конверсионных операций, предметом которого является покупка/продажа контрагентом Банка валюты по установленному договором курсу. В соответствии с условиями договора сделки между Банком и контрагентом по покупке и продаже безналичной иностранной валюты и российских рублей заключаются с расчетами на согласованную дату валютирования и предусматривают обязательное заключение соответствующих противоположных сделок с идентичной датой валютирования и зачет встречных требований/обязательств по ним. Таким образом, по сделкам, заключаемым сторонами, не предполагается поставки валюты. В результате сделок возникает обязанность одной стороны перечислить другой стороне сумму, которая сформировалась по заключенным сделкам из-за разницы курсов валют.

В соответствии с п. 1 статьи 301 НК РФ финансовым инструментом срочной сделки признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг".

В положениях статьи 2 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон) перечислены обязанности сторон, которые должны быть предусмотрены в договоре, являющемся производным финансовым инструментом.

Договор, на основании которого заключаются описанные выше сделки, не предусматривает одного из критериев производного финансового инструмента, предусмотренных п. 3 статьи 2 Закона, а именно: требования о том, чтобы сделка включала в себя обязанность передать валюту не ранее третьего дня после дня заключения сделки.

Однако в п. 3.1 статьи 301 НК РФ указано, что сделка, которая заключается не на организованном рынке и условия которой не предусматривают поставки базисного актива, может быть квалифицирована только как финансовый инструмент срочных сделок.

Правильно ли Банк понимает, что на основании положения п. 3.1 статьи 301 НК РФ Банк обязан квалифицировать сделки по покупке и продаже безналичной иностранной валюты и российских рублей, заключаемых с расчетами на согласованную дату валютирования ранее третьего дня после даты заключения и предусматривающих обязательное заключение соответствующих противоположных сделок с идентичной датой валютирования и зачет встречных требований/обязательств по ним, как финансовый инструмент срочных сделок с последующим применением порядка налогообложения, определенного в статьях 301-305 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 27.09.2010 N 14-3/504г по вопросу налогообложения срочных сделок и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) финансовым инструментом срочной сделки признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Федеральный закон N 39-ФЗ).

Согласно статье 2 Федерального закона N 39-ФЗ производным финансовым инструментом признается договор, за исключением договора репо, предусматривающий одну или несколько обязанностей, установленных статьей 2 Федерального закона N 39-ФЗ.

Следовательно, для признания договора производного финансового инструмента таковым договор производного финансового инструмента должен предусматривать хотя бы одну из обязанностей, установленных статьей 2 Федерального закона N 39-ФЗ. При этом ограничений в отношении тех или иных обязанностей не установлено.

Учитывая вышеизложенное, при налогообложении сделок по договорам производных финансовых инструментов, предусматривающим хотя бы одну из обязанностей, установленных статьей 2 Федерального закона N 39-ФЗ, следует руководствоваться положениями статей 301-305 и 326 НК РФ.

Однако следует учитывать, что сделка, которая заключается не на организованном рынке и условия которой предусматривают поставку базисного актива (в том числе ценных бумаг, иностранной валюты, товара), может быть квалифицирована в качестве финансового инструмента срочных сделок при условии, что поставка базисного актива в соответствии с условиями такой сделки должна быть осуществлена не ранее третьего дня после дня ее заключения (пункт 3.1 статьи 301 НК РФ).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин