Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/209 Об учете в целях налогообложения прибыли сумм доплат на период временной утраты трудоспособности в пользу работников

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/209

Вопрос: Банк просит дать разъяснения о порядке признания в целях налогообложения прибыли сумм доплат на период временной утраты нетрудоспособности, выплачиваемых в пользу своих работников.

Согласно п. 25 ст. 255 НК РФ в составе расходов налогоплательщика на оплату труда могут быть учтены расходы, произведенные в пользу работников, если такие расходы предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.

Положение Банка о социальных гарантиях, льготах и компенсациях, направленных на социальную поддержку и защиту своих работников, содержит норму о проведении компенсационных доплат работникам за период временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмирования сверх выплат из ФСС (до размера должностных окладов). Кроме того, трудовые договоры также содержат условия, позволяющие Банку производить выплаты в случаях и на условиях, установленных локальными нормативными актами.

Принимая во внимание, что положения ст. 270 НК РФ не содержат ограничений в отношении вышеуказанных расходов, Банк при реализации социальных программ полагает возможным учитывать в налоговой базе по налогу на прибыль расходы на доплаты к пособию по временной нетрудоспособности, осуществляемые в пользу работников согласно внутреннему локальному нормативному акту.

Прошу Вас подтвердить правомерность позиции Банка.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета сумм доплат на период временной утраты трудоспособности в пользу работников в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Статьей 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" с 1 января 2010 г. пункт 15 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признан утратившим силу.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 25 статьи 255 Кодекса с учетом статьи 270 Кодекса в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли могут быть учтены виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором, которые отдельно не указаны в статье 255 Кодекса.

Таким образом, по нашему мнению, в случае если размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовому и (или) коллективному договору, превышает размеры выплат, установленные Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", налогоплательщик имеет право учесть сумму превышения над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии с положениями пункта 25 статьи 255 Кодекса, если такие доплаты предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин