Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 января 2011 г. N 03-03-06/1/23 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с работами по подготовке к использованию помещения, приобретение которого предусмотрено предварительным договором

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 января 2011 г. N 03-03-06/1/23

Вопрос: ООО просит разъяснить правильность отнесения расходов на офис (строительные, отделочные работы, коммунальные услуги и т.п.) нашей организацией следующим образом:

- до госприемки нежилого помещения и получения документов, подтверждающих право собственности на нежилое помещение в строящемся Бизнес-центре, - на первоначальную стоимость помещения;

- после госприемки и получения подтверждающих документов - на расходы, учитываемые для налогообложения прибыли.

Обоснованна ли точка зрения о невозможности квалификации расходов, произведенных до получения документов о праве собственности, в качестве безвозмездной передачи работ, услуг ввиду того, что при передаче необходимы две стороны, в то время как в рассматриваемой ситуации вторая сторона отсутствует?

В настоящее время помещение полностью готово и фактически используется в качестве офисного, однако документы, подтверждающие право собственности на помещение, отсутствуют. При этом между нашей организацией и инвестором строительства объекта (в будущем - собственником помещений) заключен предварительный договор купли-продажи недвижимого имущества, по условиям которого в течение 6 месяцев после регистрации права собственности на объект будет заключен окончательный договор купли-продажи недвижимого имущества, на основании которого наша организация будет являться собственником данного помещения. Стоимость объекта по предварительному договору купли-продажи оплачена, объект построен и фактически используется при наличии следующих документов:

1. Предварительный договор купли-продажи.

2. Акт открытия доступа в помещение, подписанный Инвестором.

3. Решение о согласовании переустройства и перепланировки нежилого помещения и производства ремонтно-строительных работ, выданное ООО.

4. Акт о произведенном переустройстве нежилых помещений, подписанный комиссией и дающий основание для проведения инвентаризационных обмеров и внесения изменений в поэтажные планы и экспликацию органа технической инвентаризации.

5. Договор управления с Управляющей компанией и нашей организацией как будущим собственником.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов, связанных с работами по подготовке к использованию помещения, приобретение которого предусмотрено предварительным договором, для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

В ситуации, изложенной в письме, налогоплательщиком заключен предварительный договор на приобретение нежилого помещения, с целью последующего его использования в предпринимательской деятельности.

Пунктом 1 статьи 429 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено, что по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором.

В случаях, когда сторона, заключившая предварительный договор, уклоняется от заключения основного договора, другая сторона вправе обратиться в суд с требованием о понуждении заключить договор (пункт 4 статьи 429, пункт 4 статьи 445 ГК РФ).

При определении порядка налогового учета расходов, связанных с подготовкой к эксплуатации помещения, в отношении приобретения которого налогоплательщиком заключен предварительный договор, необходимо учитывать следующее.

Предварительный договор не является основанием для передачи в собственность налогоплательщика помещения, а предусматривает обязанность одной из сторон заключить основной договор в случае предъявления такого требования другой стороной. В связи с этим возможность учета расходов, связанных с подготовкой такого помещения к эксплуатации, по мнению Департамента, обусловлена заключением основного договора и приобретением указанного имущества.

Указанные расходы подлежат включению в первоначальную стоимость объекта амортизируемого имущества, определяемую на дату ввода указанного имущества в эксплуатацию, в порядке, установленном НК РФ.

При этом отмечаем, что расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли организаций, должны соответствовать критериям, установленным статьей 252 НК РФ.

Порядок амортизации имущества в налоговом учете установлен статьями 256 - 259.3 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин