Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 января 2011 г. N 03-03-06/1/31 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов при реализации проекта комплексного освоения территории

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 января 2011 г. N 03-03-06/1/31

Вопрос: Организация выполняет функции инвестора-застройщика по реализации проекта комплексного освоения территории, в связи с чем осуществляет строительство малоэтажного поселка. Возводимые объекты включают в себя: индивидуальные жилые дома, дома блокированной постройки (т.н. "таун-хаусы"), многоквартирные дома, а также коммерческую недвижимость, объекты инженерно-технической инфраструктуры, социального назначения и благоустройства.

Индивидуальные жилые дома предназначены для продажи на основании договоров купли-продажи и учитываются в целях налогообложения прибыли в качестве товаров; дома блокированной постройки и многоквартирные дома возводятся на основании договоров участия в долевом строительстве, в связи с чем доход инвестора-застройщика складывается в виде оплаты его услуг; коммерческая недвижимость, предназначенная для продажи, отражается в качестве товаров, а используемая застройщиком в собственных нуждах - признается амортизируемым имуществом; объекты инженерно-технической инфраструктуры - после окончания строительства, в соответствии с договором аренды по комплексному освоению застраиваемых участков, должны быть переданы органам местной власти или по их решению, эксплуатирующим (снабжающим) организациям. При этом ни итоговое количество объектов, ни их итоговые технические параметры (площадь, протяженность и пр.) точно не известны, поскольку планы по строительству постоянно корректируются под текущий спрос рынка.

Функции заказчика строительства выполняет сторонняя организация. Строительство ведется полностью подрядным способом по очередям.

Согласно утвержденной застройщиком учетной политике для целей налогообложения затраты ведутся в разрезе каждого объекта строительства. При этом расходы на содержание дирекции самого застройщика и на оплату услуг заказчика включаются в состав косвенных расходов и признаются в текущем отчетном периоде. Затраты, которые можно отнести к строительству определенного объекта по прямому признаку (условиям договора подряда), включаются в его стоимость. Затраты, относящиеся ко всем объектам поселка или одной очереди застройки (проектные работы, экспертиза проекта, амортизация временных сооружений, подготовка (зачистка) строительной площадки), признаются косвенными и списываются в каждом текущем отчетном периоде, в котором они были понесены, исходя из условий договоров.

Просим подтвердить правильность приведенного выше порядка налогового учета затрат, а именно:

1) расходы на содержание дирекции застройщика (аренда офиса, зарплата сотрудников, канцелярские товары, амортизация оргтехники и пр.) списываются в текущем периоде;

2) расходы на оплату услуг заказчика строительства списываются в текущем периоде;

3) затраты, относящиеся по прямому признаку (условиям договора подряда) на стоимость возводимых объектов (в частности, материалы и работы, используемые для возведения объектов), списываются в момент выбытия (продажи);

4) затраты, относящиеся ко всему поселку или очереди строительства (в частности, амортизация временных строительных сооружений, экспертиза всего проекта, подготовка земельного участка под строительство поселка или очереди), списываются в текущем периоде.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов при реализации проекта комплексного освоения территории и сообщает следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, если расходы на содержание дирекции застройщика, оплату услуг заказчика, а также общехозяйственные расходы в соответствии со статьей 318 НК РФ и применяемой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения прибыли организаций относятся к косвенным расходам, такие расходы включаются в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода.

Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуации в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин