Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 января 2011 г. N 03-11-06/3/3 О ведении раздельного учета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком работникам, одновременно занятым в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД и в предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 января 2011 г. N 03-11-06/3/3

Вопрос: ЗАО работает на рынке фармацевтического ритейла под единой торговой маркой. Это аптечная сеть находится на территории г. Москвы и Московской области. Аптеки, которые находятся на территории г. Москвы относятся к ОСНО. Аптеки, которые находятся в Московской области, относятся к режиму ЕНВД.

При проведении выездной проверки региональным отделением ФСС РФ выявилось расхождение между методикой расчета пособий по беременности и родам и методикой расчета пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, применяемой ЗАО, и методикой, используемой Фондом социального страхования РФ.

ЗАО использует для расчета заработной платы и пособий по беременности и родам и пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет программу фирмы 1С "Зарплата и управление персоналом" и, соответственно для расчетов пособий применяет методики, реализованные в этой программе.

ЗАО применяет две системы налогообложения: ЕНВД - по розничной торговле и общий режим налогообложения - по прочим видам деятельности и ведет раздельный учет начисленной заработной платы.

Для определения расходов на выплату пособий по беременности и родам и на выплату пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, производимых за счет средств Фонда социального страхования РФ, пособие, начисленное работнику, одновременно участвующему в двух видах деятельности, необходимо делить на две составные части, исходя из удельного веса выручки, полученной за определенный вид деятельности.

В связи с необходимостью раздельного учета затрат между различными видами деятельности ЗАО ежемесячно определяет долю начисленной заработной платы сотрудников, относящуюся к общей системе налогообложения, и долю, относящуюся к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в пропорции выручки, полученной от этих видов деятельности в каждом конкретном месяце в соответствии с письмом Минфина РФ от 14 декабря 2006 г. N 03-11-02/279. Таким образом, удельный вес выручки от разных видов деятельности определяется предприятием ежемесячно.

Федеральный закон от 29.12.2006 г. N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ) устанавливает расчет пособия исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.

В соответствии с методикой, реализованной в программах фирмы 1С, при наступлении страхового случая для сотрудников, участвующих одновременно в двух видах деятельности, расчет среднего заработка производится отдельно в части доли заработной платы, начисленной за предыдущие 12 календарных месяцев, отнесенной к общей системе налогообложения, и отдельно в части доли, отнесенной к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

При этом средний заработок, рассчитанный исходя из доли заработной платы, облагаемой ЕСН, используется для расчета пособий по беременности и родам и пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в части ЕСН, а средний заработок, рассчитанный исходя из доли заработной платы, относящейся к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, используется для расчета указанных пособий в части ЕНВД.

По мнению разработчиков программного обеспечения фирмы 1С, данная методика расчета среднего заработка основана на нормах Закона N 255-ФЗ и не противоречит действующему законодательству об обязательном социальном страховании.

На основании изложенного просим разъяснить следующее:

1. В связи с отсутствием нормативно-правового акта, регламентирующего порядок расчета пособий по беременности и родам и порядок расчета пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, одновременно занятых в деятельности на обычной системе налогообложения, и деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, правомерно ли использовать методику расчета пособий по беременности и родам и пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, используемую в ЗАО?

2. В случае положительного ответа на первый вопрос означает ли это, что отделение ФСС РФ при проверке расходов за счет средств ФСС РФ должно согласиться с методикой расчета среднего заработка, применяемой предприятием?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о ведении раздельного учета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет работникам, одновременно занятым в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности и в предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Согласно пункту 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 9 статьи 274 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В случае невозможности разделения расходов между указанными видами деятельности расходы, относящиеся к предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой названным налогом, в общем, доходе организации по всем видам деятельности.

В указанном порядке осуществляется также распределение суммы расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в нескольких видах деятельности (административно- управленческий персонал, младший обслуживающий и другой вспомогательный персонал), между видами деятельности, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход, и видами деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках общего режима налогообложения.

При этом следует иметь в виду, что распределению между видами предпринимательской деятельности подлежат суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств работодателя.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 Кодекса на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности уменьшается сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период.

Уменьшение единого налога на вмененный доход на суммы пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, выплачиваемых работникам в размере 100% за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, главой 26.3 Кодекса не предусматривается.

По этой причине необходимости в ведении раздельного учета сумм указанных пособий, выплаченных работникам, занятым одновременно в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и в предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, не имеется.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин