Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 февраля 2011 г. N 03-11-06/3/16 О налогообложении деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой в рамках договора простого товарищества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 февраля 2011 г. N 03-11-06/3/16

Вопрос: Прошу разъяснить порядок применения систем налогообложения в случае осуществления розничной торговли в рамках простого товарищества в следующем случае:

ООО, находящееся на УСНО "доходы-расходы", основной вид деятельности - оптовая торговля стройматериалами, и индивидуальный предприниматель с основными видами деятельности: оптовая торговля стройматериалами на ОСНО и розничная торговля стройматериалами на ЕНВД, объединяются в простое товарищество для ведения розничной торговли, сохраняя при этом обособленный учёт по своим системам налогообложения по виду деятельности "оптовая торговля".

В соответствии с п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ единый налог на вменённый доход для розничной торговли в данном случае не применяется.

1. Какую систему налогообложения по виду деятельности "розничная торговля" может (или должен) применять участник Товарищества, которому поручено ведение общих дел:

если этот участник - ООО;

если этот участник - индивидуальный предприниматель?

2. В случае, если обязательно применение ОСНО, как вести учёт продаж в книге продаж? Надо ли выписывать счёт-фактуры на продажи и каким образом (на каждую продажу; на сумму дневных продаж или в ином порядке)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (далее - Положение), Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н (далее - Регламент), а также Административному Регламенту по исполнению государственной функции, утвержденному приказом Минфина России от 10 июня 2010 г. N 57н "Об утверждении Административного регламента Министерства финансов Российской Федерации по исполнению государственной функции "Организация приема граждан, обеспечение своевременного и полного рассмотрения устных и письменных обращений граждан, принятие по ним решений и направление ответов в установленный законодательством Российской Федерации срок" (далее - Административный регламент) в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства.

В соответствии с Положением и Регламентом, а также Административным регламентом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

При этом следует отметить, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

В свою очередь, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

Также сообщаем, что в соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 данной статьи Кодекса, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Поэтому доходы от участия в простом товариществе облагаются в соответствии с иным режимом налогообложения.

Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в рамках договора простого товарищества регулируются статьей 174.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Так, согласно нормам указанной статьи Кодекса при совершении в рамках договора простого товарищества операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость, предусмотренные главой 21 Кодекса, возлагаются на участника товарищества, ведущего общий учет операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества. Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, исключений в отношении исполнения указанной обязанности не предусмотрено.

Соответственно, участник товарищества, ведущий общий учет операций, совершаемых в рамках договора простого товарищества, и применяющий упрощенную систему налогообложения, признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в случае осуществления в рамках договора простого товарищества операций, подлежащих налогообложению этим налогом.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин