Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 февраля 2011 г. N 03-05-05-01/08 О включении в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору) при осуществлении инвестиций на приобретение, сооружение и (или) изготовление основного средства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 февраля 2011 г. N 03-05-05-01/08

Вопрос: Основным видом деятельности ООО является организация грузоперевозок железнодорожным транспортом. Для целей приобретения основных средств - железнодорожных вагонов нами заключен договор об открытии невозобновляемой кредитной линии, денежные средства по которому получены в декабре 2010 г. Согласно условиям заключенных договоров поставки, железнодорожные вагоны к нам поступят в марте 2011 г. Не возникнет ли у ООО в 2011 г. и последующие годы занижения налоговой базы по налогу на имущество организаций, если расходы на уплату процентов по кредиту, полученному на приобретение основных средств, начисленные до ввода объектов основных средств в эксплуатацию, а также сумма банковской комиссии, уплачиваемой на основании договора об открытии невозобновляемой кредитной линии, будут отнесены в состав прочих расходов и не увеличат первоначальную стоимость приобретенных вагонов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо ООО и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств (активов), приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Актив принимается к бухгалтерскому учету в состав основных средств при соблюдении условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Для целей ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии установленных ПБУ 15/2008 условий.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

Таким образом, проценты по займам, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) при осуществлении инвестиций на приобретение, сооружение и (или) изготовление основного средства, включаются в первоначальную стоимость основного средства в течение срока займа (кредитного договора), ввода в эксплуатацию объекта инвестиций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин