Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 февраля 2011 г. N 03-04-05/8-99 О методах учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 февраля 2011 г. N 03-04-05/8-99

Вопрос: Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 8 октября 2010 года N ВАС-9939/10 признаны не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации и недействующими пункт 13 и подпункты 1 - 3 пункта 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядка учета доходов и расходов), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

В целях правильного исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по итогам каждого налогового периода просим разъяснить и изложить официальную позицию Министерства финансов по вопросам выбора метода ведения учета доходов и расходов (кассового и/или начисления) индивидуальными предпринимателями и определения момента признания (учета) доходов и расходов для своевременного отражения показателей финансово-хозяйственной деятельности в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

Индивидуальный предприниматель осуществляет два вида деятельности:

1) оптовую торговлю продуктами питания, доходы от которой подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (общая система налогообложения). Общая сумма выручки за каждый квартал без учета налога на добавленную стоимость составляет более одного миллиона рублей;

2) розничную торговлю продуктами питания, доходы от которой облагаются единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (специальный режим налогообложения).

ИП является плательщиком НДС и ведет раздельный учет полученных доходов и произведенных расходов от осуществления двух видов деятельности.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу применения Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, и сообщает следующее.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации принял решение от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 о признании пункта 13 и подпунктов 1 - 3 пункта 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации и недействующими.

В связи с этим, при рассмотрении вопроса порядка учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей следует руководствоваться исключительно положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не используются такие понятия как "кассовый" метод или метод "начисления", поскольку в ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц.

Так, дата фактического получения дохода согласно пункту 1 статьи 223 Кодекса определяется, в частности, при получении доходов в денежной форме как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме.

В отношении дохода в виде оплаты труда пунктом 2 статьи 223 Кодекса установлена иная норма, предусматривающая, что датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода является последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Из вышеизложенного следует, что в доход налогоплательщика за соответствующий налоговый период включаются все доходы, дата получения которых приходится на этот налоговый период.

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 221 Кодекса индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

То есть, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно, расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

При этом согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Кроме того, в абзаце втором пункта 1 статьи 221 Кодекса установлено, что состав указанных расходов (то есть фактически произведенных и документально подтвержденных), принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

То есть, отсылка в данном абзаце к порядку определения расходов, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, касается только "состава" расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Использование иных методов учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления налога на доходы физических лиц законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Минфин России установил порядок, в соответствии с которым учитываются доходы и расходы, хозяйственные операции индивидуального предпринимателя (ИП). ВАС РФ признал отдельные его положения недействующими. В их числе - норма о том, что доходы и расходы отражаются кассовым методом. Поэтому в соответствующей части следует руководствоваться только главой 23 НК РФ (НДФЛ).

В ней не используются такие понятия, как кассовый метод или метод начисления. Она предусматривает особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ.

В доходы за налоговый период включаются все те, дата получения которых приходится на него.

ИП вправе получить профессиональный вычет по НДФЛ в сумме фактических расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Затраты нужно подтвердить документально. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется по правилам главы 25 НК РФ (налог на прибыль). Отсылка к этой главе касается только состава затрат, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего периода, определяемого в главе 23.

Налоговое законодательство не предусматривает, что для исчисления НДФЛ используются иные методы учета доходов и расходов ИП.