Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 февраля 2011 г. N 03-04-05/10-103 О налогообложении НДФЛ стоимости пая, полученного физическим лицом - членом производственного кооператива при его выходе из данного кооператива

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 февраля 2011 г. N 03-04-05/10-103

Вопрос: Я являлся собственником земельного участка в коттеджном поселке и членом потребительского кооператива. При вступлении в Кооператив мною был оплачен паевой взнос в полном объеме в соответствии с уставом Кооператива денежными средствами, о чем Кооперативом мне выдана квитанция к приходно-кассовому ордеру.

В соответствии с уставом Кооператива при продаже земельного участка член Кооператива одновременно должен уступить принадлежащий ему в Кооперативе пай новому собственнику земельного участка.

В 2010 г. я продал земельный участок и уступил (продал) принадлежащее мне в Кооперативе право на паенакопление (пай) новому собственнику земельного участка, о чем заключил с ним соглашение об уступке пая.

В рассматриваемом случае объектом налогообложения на доходы физических лиц является разница между суммой выручки, которая получена мною на основании соглашения об уступке пая, и суммой паевого взноса, внесенного мною при вступлении в Кооператив, и в случае, если сумма выручки в результате уступки права на мое паенакопление (пай) в Кооперативе равна сумме внесенного мною при вступлении в Кооператив паевого взноса (пай), объекта налогообложения на доходы физических лиц не возникает. Прав ли я?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц стоимости пая, полученного физическим лицом - членом производственного кооператива при его выходе из данного кооператива, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Исходя из положений статей 109, 111 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), паи членов потребительского кооператива относятся к имущественным правам.

При этом согласно пункту 2 статьи 38 Кодекса под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом.

Таким образом, поскольку паи членов потребительского кооператива являются имущественными правами их членов, то имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, при их реализации не применяется.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

Учитывая, что при реализации паев членов потребительского кооператива вышеуказанные вычеты не применяются, налогообложению налогом на доходы физических лиц подлежит весь доход, полученный налогоплательщиком от такой реализации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин