Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 марта 2011 г. N 03-04-05/8-121 О налогообложении НДФЛ выплат, связанных с возмещением расходов исполнителя по договорам подряда и возмездного оказания услуг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 марта 2011 г. N 03-04-05/8-121

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Производственного кооператива по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат, связанных с возмещением расходов исполнителя по договорам подряда и возмездного оказания услуг, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установлен статьей 217 Кодекса.

Суммы возмещения расходов исполнителя по договорам подряда и возмездного оказания услуг, не являются компенсационными выплатами и, соответственно, не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 Кодекса, и следовательно, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса (пункт 3 статьи 210 Кодекса).

Пунктом 2 статьи 221 Кодекса установлено, что налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг).

Учитывая изложенное, налоговая база по доходам, полученным физическим лицом по договору гражданско-правового характера, определяется как разница между суммой выплат по договору и суммой фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, понесенных исполнителем при выполнении работ (услуг) по договору.

При этом такие налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии путем представления в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин