Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 апреля 2011 г. N 03-03-06/4/28 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде платежей по лицензионному договору на предоставление права использования результатов интеллектуальной деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 апреля 2011 г. N 03-03-06/4/28

Вопрос: Налогоплательщик планирует использовать в своей производственной деятельности результаты интеллектуальной деятельности третьих лиц (далее по тексту - Правообладатели). Указанные объекты интеллектуальной собственности (изобретения и полезные модели) охраняются соответствующими патентами РФ.

В связи с изложенным между такими правообладателями и налогоплательщиком заключаются лицензионные договоры, предметом которых является предоставление налогоплательщику соответствующих прав по использованию объектов интеллектуальной собственности (изобретений, полезных моделей), охраняемых патентами РФ, при производстве продукции.

Заключаемые лицензионные договоры подлежат регистрации Роспатентом.

В ряде случаев предполагается начать производить продукцию (и соответственно использовать при производстве объекты интеллектуальной собственности) до регистрации соответствующих лицензионных договоров.

В соответствии с п. 2 ст. 425 Гражданского кодекса РФ стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к отношениям, возникшим до заключения договора.

С учетом изложенного прошу Вас дать письменное разъяснение по вопросу применения налогового законодательства РФ при осуществлении описанной выше деятельности, а именно: в случае включения положения п. 2 ст. 425 ГК РФ в лицензионный договор вправе ли налогоплательщик уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму расходов (лицензионного вознаграждения), которые возникли в период до его регистрации Роспатентом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов в виде платежей по лицензионному договору на предоставление права использования результатов интеллектуальной деятельности и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций вправе уменьшить доходы на сумму осуществленных (понесенных) обоснованных и документально подтвержденных расходов (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытков).

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, расходы в виде платежей по лицензионному договору на предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности должны быть подтверждены, в том числе заключенным в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ) лицензионным договором.

В соответствии со статьей 1232 ГК РФ в случаях, когда результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации подлежит в соответствии с ГК РФ государственной регистрации, отчуждение исключительного права на такой результат или на такое средство по договору, залог этого права и предоставление права использования такого результата или такого средства по договору, а равно и переход исключительного права на такой результат или на такое средство без договора, также подлежат государственной регистрации, порядок и условия которой устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 1235 ГК РФ установлено, что несоблюдение письменной формы или требования о государственной регистрации влечет за собой недействительность лицензионного договора.

Таким образом, основанием для включения в расходы лицензионных платежей, в случае, если результат интеллектуальной деятельности, права на которые предоставляются по договору, подлежит государственной регистрации, является зарегистрированный в установленном порядке лицензионный договор.

Вместе с тем, в случае, если в соответствии с пунктом 2 статьи 425 ГК РФ условия договора распространены на период с момента фактической передачи налогоплательщику права использования результатов интеллектуальной деятельности, то лицензионные платежи по находящемуся на государственной регистрации лицензионному договору, могут приниматься в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с момента начала использования результатов интеллектуальной деятельности в деятельности налогоплательщика.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин