Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 апреля 2011 г. N 03-11-06/2/47 О представлении расчета по налогу на прибыль налоговым агентом при выплате дивидендов российской организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 апреля 2011 г. N 03-11-06/2/47

Вопрос: Наше предприятие применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Учредителями нашего предприятия являются только физические лица (резиденты РФ).

При выплате дивидендов учредителям мы удерживаем и уплачиваем в бюджет НДФЛ. Учредителем какого-либо юридического лица наше предприятие не является.

Является ли наше предприятие налоговым агентом по налогу на прибыль, должны ли мы предоставлять в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль организаций с заполнением листа 03?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлен статьей 275 Кодекса. Согласно пункту 2 статьи 275 Кодекса, если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль с учетом положений данного пункта.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

На основании пункта 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Федеральной налоговой службы от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (зарегистрированным в Минюсте России 02.02.2011 N 19680), налоговый расчет по форме, утвержденной данным приказом, в составе подраздела 1.3 раздела 1 и листа 03 "Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" представляют организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога.

Таким образом, если организация не выплачивает доходы в виде дивидендов российским организациям - налогоплательщикам налога на прибыль организаций, то у нее, соответственно, не возникает обязанности налогового агента по представлению в налоговый орган указанного выше налогового расчета по налогу на прибыль организаций.

Из письма следует, что учредителями общества с ограниченной ответственностью являются только физические лица и причитающиеся им суммы дивидендов облагаются налогом на доходы физических лиц. Соответственно, у организации - источника выплаты дивидендов, применяющей упрощенную систему налогообложения, обязанностей по удержанию и уплате налога на прибыль организаций и представлению в налоговые органы налогового расчета по данному налогу либо по заполнению каких-либо разделов (листов) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций не возникает.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин