Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 апреля 2011 г. N 03-11-11/93 Об определении остаточной стоимости основных средств при изменении режима налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 апреля 2011 г. N 03-11-11/93

Вопрос: Прошу Вас разъяснить, как учитывать остаточную стоимость основных средств при переходе с одного режима налогообложения на другой.

На балансе организации числится здание, которое было введено в эксплуатацию в июле 2007 года, организация на тот момент применяла общий режим налогообложения (ОСНО). Затем возникла возможность перехода на упрощенный режим, и с 2009 г. фирма перешла на УСН, причем выбрала объект налогообложения "доходы". Начиная с 2011 г. организация изменила объект налогообложения на "доходы минус расходы".

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения амортизируются равными долями стоимости основных средств.

Вопрос касается налогового учета остаточной стоимости основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию еще в период применения общей системы: как их отражать при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы"?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения расходов на приобретение основных средств и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

В этой связи, если налогоплательщик упрощенной системы налогообложения перешел с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.

Если организация перешла с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а затем перешла на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, также не определяется.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин