Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/247 Об учете в целях налогообложения прибыли российской организацией расходов в виде санкций за несоблюдение лицензионных условий

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/247

Вопрос: ОАО имеет лицензию на право пользования недрами, с целевым назначением и видами работ - добыча технических подземных вод для технического обеспечивания водой промышленного объекта. Срок окончания действия лицензии - 14 апреля 2029 г. Неотъемлемой составной частью настоящей лицензии является документ:

- Контракт об условиях использования участков недр в г.Сарапуле УР от 12.01.2004 г.

В Контракте предусмотрено проведение государственной экспертизы запасов подземных вод в установленном порядке. При несоблюдении обязательств по контракту, право пользования приостанавливается, прекращается или ограничивается. За нарушение лицензионных условий с 1 апреля 2010 года размер санкций составляет от 300 тыс. руб. до 800 тыс. руб. Расходы, связанные с проведением экспертизы запасов подземных вод по используемым недрам, в НК РФ не поименованы. Статьи 261 и 325 НК РФ предусматривают расходы по освоению природных ресурсов. В нашем случае возникли расходы по исполнению условий владения лицензией на право пользования недрами.

Просим Вас дать разъяснения по применению данных расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль и в соответствии с какими статьями НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания в целях налогообложения прибыли российской организацией расходов в виде санкций за несоблюдение лицензионных условий, и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.

На основании пункта 2 статьи 7.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ пользование недрами с нарушением условий, предусмотренных лицензией на пользование недрами, и (или) требований утвержденного в установленном порядке технического проекта влечет наложение административного штрафа на юридических лиц - от трехсот тысяч до пятисот тысяч рублей.

Суммы денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства Российской Федерации подлежат зачислению в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в установленном статьей 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации порядке.

Таким образом, штрафные санкции за нарушение лицензионных условий, начисленные в соответствии со статьей 7.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в целях налогообложения прибыли на основании пункта 2 статьи 270 НК РФ не учитываются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин