Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 апреля 2011 г. N 03-04-05/3-306 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных от продажи имущества, которое использовалось в целях осуществления предпринимательской деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 апреля 2011 г. N 03-04-05/3-306

Вопрос: Сфера деятельности зарегистрированного в установленном порядке индивидуального предпринимателя - аренда сухопутных транспортных средств (ОКВЭД 71.21). Система налогообложения - УСН с объектом налогообложения "Доходы".

Туристический автобус (49 пассажирских мест) приобретен после регистрации гражданина как индивидуального предпринимателя. Приобретение автобуса было оформлено на гражданина как на обычное физическое лицо. С момента приобретения автобус используется в целях осуществления предпринимательской деятельности - сдавался в аренду юридическому лицу для осуществления пассажирских транспортных перевозок. В настоящее время планируется продажа автобуса. Планируется, что продажа будет оформляться от имени обычного физического лица, с получением денег по безналичному расчету на расчетный счет физического лица в банке. В свидетельстве о регистрации индивидуального предпринимателя продажа транспортных средств как вид деятельности не указан.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при продаже имущества, находившегося в собственности более трех лет, налогоплательщик вправе использовать имущественный налоговый вычет в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

В связи с вышеизложенным прошу разъяснить, имеет ли право индивидуальный предприниматель, после продажи транспортного средства (автобуса), применить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ. Либо доходы, полученные от продажи транспортного средства (автобуса), использованного в целях осуществления предпринимательской деятельности, должны учитываться в составе доходов, полученных от осуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваши письма по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода, полученного от продажи имущества, которое использовалось в целях осуществления предпринимательской деятельности, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ из подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса исключены положения, предусматривающие право налогоплательщиков на получение имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в сумме, полученной при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Указанные изменения в соответствии с пунктом 4 статьи 5 указанного Федерального закона распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Вместе с этим, в соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ, распространяющейся на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

При этом положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

Как следует из представленных материалов физическим лицом, зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, был приобретен автобус. Данный автобус сдавался в аренду юридическому лицу в рамках осуществления предпринимательской деятельности (вид деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности 71.21 "Аренда прочих сухопутных транспортных средств и оборудования").

К доходу, полученному от реализации транспортного средства - автобуса, которое сдавалось в аренду в целях осуществления предпринимательской деятельности, то есть непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, положения пункта 17.1 статьи 217 Кодекса не применяются, а доходы, полученные от продажи этого транспортного средства, должны учитываться в составе доходов от предпринимательской деятельности.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин