Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 мая 2011 г. N 03-04-06/6-108 О возврате сумм удержанного НДФЛ в связи с изменением налогового статуса сотрудников организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 мая 2011 г. N 03-04-06/6-108

Вопрос: Наша организация привлекает в качестве работника иностранного гражданина. На момент оформления трудового договора он не являлся налоговым резидентом РФ, в связи с чем организация в качестве налогового агента удерживала с такого работника НДФЛ по ставке 30 процентов.

В период с июня-ноября 2010 года иностранный гражданин находится на территории РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде, т.о, в соответствии со ст. 207 НК РФ, его налоговый статус изменился с нерезидента на резидента и до конца 2010 года не претерпит изменений. В соответствии со ст. 220 и ст. 212 НК РФ НДФЛ с указанного сотрудника должен быть пересчитан и удержан по ставке 13 процентов. В результате пересчета по такому работнику возникает переплата НДФЛ в бюджет. Эта сумма в соответствии со ст. 78 НК РФ подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. На основании вышеуказанных аргументов работник подал заявление о возврате (зачете) НДФЛ.

Принимая во внимание сложившуюся ситуацию, просим дать разъяснение, каким способом осуществить возврат излишне удержанного НДФЛ:

1. Возвратить излишне удержанный и перечисленный в бюджет НДФЛ с работника за счет НДФЛ, удержанного с других работников организации, нужно ли при этом обращаться в ИМНС с заявлением о взаимозачете между КБК (какие документы при этом предоставляются);

2. Вправе ли наша организация в текущем налоговом периоде (2010 год) произвести зачет излишне уплаченного НДФЛ в счет предстоящих платежей в связи с изменением у работника налогового статуса, каков порядок такого зачета в счет будущих платежей по НДФЛ в 2010 году, какие документы необходимо представить в налоговый орган для осуществления зачета в счет будущих платежей по НДФЛ в 2010-2011 годах? При этом до конца текущего налогового периода (2010 год) наша организация не успевает произвести зачет излишне уплаченного НДФЛ по этому работнику в полном объеме, имеет ли право ЗАО в новом налоговом периоде (2011 год) продолжить производить зачет в счет предстоящих платежей по НДФЛ в 2011 году? Каков порядок возврата в 2011 году сумм НДФЛ, излишне удержанного налоговым агентом у налогоплательщиков в 2010 году при смене налогового статуса?

3. Наша организация должна обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате на банковский счет той суммы НДФЛ, которая была излишне удержана и уплачена в бюджет (п. 14 ст. 78 НК РФ)? И только после поступления денег на счет налоговый агент вправе вернуть переплаченные суммы налогоплательщику?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудников организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса, положения которого вступили в силу с 1 января 2011 года, возврат суммы налога на доходы физических лиц налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.

Таким образом, начиная с 1 января 2011 года возврат суммы налога налогоплательщику производится по окончании налогового периода налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче им налоговой декларации за предыдущий налоговый период (периоды) и документов, подтверждающих статус налогового резидента в указанных налоговых периодах.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин