Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 мая 2011 г. N 03-03-07/15 О применении нулевой ставки по налогу на прибыль для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 мая 2011 г. N 03-03-07/15

Вопрос: Федеральным законом от 08.05 2010 г N 83-ФЗ отменена с 01.01 2011 г статья 321.1 НК РФ. Данная статья предусматривала, что бюджетные учреждения получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования (в т.ч. по родовым сертификатам, дополнительной диспансеризации и т.д.) должны вести раздельный учет доходов (расходов) - бюджетная деятельность, целевое финансирование, коммерческая деятельность. Налоговая база бюджетных учреждений по коммерческой деятельности определялась как разница между полученной суммой дохода и фактически произведенными расходами.

Федеральным законом от 28.12.2010 г. N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" ст. 284 НК РФ дополнена п. 1.1, согласно которому образовательные и медицинские учреждения могут применять ставку налога на прибыль 0%. Данная статья применяется с 01.01.2011 г. до 01.01.2020 г. Однако применение данной статьи в 2011 г. невозможно, т.к. опубликован закон был 30.12.2010 г., а заявление в Инспекцию федеральной налоговой службы надо было предоставить до 01.12.2010 г, т.е. за месяц до начала налогового периода.

Как отреагируют налоговые органы пока неизвестно, т.к. оплата за мед. услуги ТФОМС (застрахованные граждане, дополнительная диспансеризация), фондами социального страхования (по родовым сертификатам) не является бюджетным финансированием. Нет никакой уверенности, что данные средства не будут восприниматься налоговыми органами как предпринимательская деятельность ввиду отмены ст. 321.1 НК РФ.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, поступившее из Администрации Президента Российской Федерации, и сообщается следующее.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 395-ФЗ) в главу 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внесены изменения, согласно которым организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении определенных условий (пункт 1.1 статьи 284 и статья 284.1 НК РФ). Указанные положения применяются с 1 января 2011 года (пункт 6 статьи 5 Федерального закона N 395-ФЗ).

В соответствии с положениями статьи 284.1 НК РФ образовательной деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной деятельности, установленный Правительством Российской Федерации.

Организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В настоящее время перечень видов образовательной деятельности Правительством Российской Федерации для целей применения статьи 284.1 НК РФ не установлен.

Для применения организациями, осуществляющими образовательную деятельность, которые удовлетворяют предусмотренным статьей 284.1 НК РФ критериям, налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов с 1 января 2012 года необходимо подать в налоговый орган соответствующее заявление и предусмотренные НК РФ копии документов не позднее 30 ноября 2011 года.

Возможность применения налоговой ставки в размере 0 процентов без представления в налоговый орган заявления и копий необходимых документов НК РФ не предусмотрена.

В отношении учета в целях налогообложения прибыли средств в виде оплаты медицинских услуг, оказываемых медицинскими учреждениями по программам обязательного медицинского страхования (ОМС), сообщаем, что средства, получаемые медицинскими учреждениями, ведущими медицинскую деятельность в системе ОМС, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих ОМС этих лиц, относятся к средствам целевого финансирования и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Доходы в виде имущества (работ, услуг), которое получено медицинскими учреждениями, ведущими медицинскую деятельность в системе ОМС, от страховых организаций, осуществляющих ОМС, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке, также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 30 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Ставка по налогу на прибыль для организаций, осуществляющих медицинскую и образовательную деятельность, установлена в размере 0%.

При этом должны соблюдаться определенные условия. Так, доходы от медицинской и образовательной деятельности должны составлять не менее 90% общего их объема. Штат - минимум 15 человек, при этом численность имеющего сертификат специалиста медперсонала - не менее 50%. Организация также не должна совершать операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Данные положения применяются с 1 января 2011 г.

При этом образовательной (медицинской) признается деятельность, включенная в перечень, установленный Правительством РФ. В настоящее время он не утвержден.

Организации, желающие применять ставку 0%, подают в налоговый орган заявление и копии лицензий на осуществление образовательной деятельности. Срок - минимум за 1 месяц до начала периода, начиная с которого применяется данная ставка.

Так, для применения с 1 января 2012 г. ставки по налогу на прибыль в размере 0% организация должна подать соответствующее заявление и копии документов в налоговый орган не позднее 30 ноября 2011 г.

НК РФ не предусматривает возможность применять названную ставку без представления в налоговый орган заявления и копий документов.

Указано, что средства, получаемые медучреждениями, ведущими деятельность в системе ОМС, за оказание медуслуг застрахованным лицам от страховых организаций, относятся к целевому финансированию. Они не учитываются при определении базы по налогу на прибыль.

Доходы в виде имущества (работ, услуг), полученного медучреждениями, ведущими деятельность в системе ОМС, от страховых организаций за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке, также не учитываются при определении базы по налогу на прибыль.