Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 мая 2011 г. N 03-03-06/1/296 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на консультационные услуги, связанные с проведением занятий (упражнений) с работниками в перерывах между периодами работы с ПЭВМ в целях восстановления работоспособности и продолжения работы в течение рабочего дня

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 мая 2011 г. N 03-03-06/1/296

Вопрос: ООО (исполнитель по договору) заключило с коммерческой организацией договор на возмездное оказание услуг. Предметом договора является оказание исполнителем консультационных услуг, которые касаются организации проведения на территории юридического лица - заказчика занятий с работниками заказчика по выполнению ими комплекса физических упражнений, направленных на обучение работников навыкам восстановления работоспособности в перерывах между периодами работы с ПЭВМ в целях восстановления работоспособности и продолжения работы в течение рабочего дня.

Исполнитель проводит занятия периодически (по графику) в течение всего срока действия договора. Консультационные услуги включают не только сообщение работникам сведений о характере упражнений, их направленности, но также и отработку работниками навыков правильного выполнения упражнений. Исполнитель самостоятельно определяет комплекс упражнений и вправе использовать приемы оздоровительных гимнастик.

В коллективном договоре заказчика услуг имеется положение об обязательстве работодателя по улучшению условий и охраны труда работников, включая предоставление перерывов в течение рабочей смены для выполнения комплекса упражнений по восстановлению работоспособности и снижению утомляемости в целях более эффективного выполнения работы. В данный договор также включено условие об обязанности работодателя по обеспечению безопасности работников при эксплуатации оборудования, при осуществлении ими технологических процессов, а также обязательство по осуществлению санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий и обеспечение безопасных для человека условий труда в соответствии с санитарными правилами, по выполнению требований санитарных правил к производственным процессам, режиму труда в целях предупреждения травм, профессиональных заболеваний, включая требования СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 об установлении обязательных перерывов в работе с целью снижения нервно-эмоционального напряжения, утомления зрительного анализатора, устранения влияния гиподинамии и гипокинезии, предотвращения развития позотонического утомления, а также по проведению комплекса физических мероприятий с работниками. В коллективном договоре в понятие "нормальные условия труда" и принятие мер по технике безопасности включено проведение физических упражнений с работниками организации.

Проведение физических упражнений и получение услуг не направлено на цели занятия в спортивных секциях или физкультурных (спортивных) мероприятий.

Учитывая неопределенность налогового законодательства и практику налоговых органов г. Москвы, прошу дать письменные разъяснения по применению налогового законодательства по следующим вопросам:

1. Правомерно ли квалифицировать затраты организации - заказчика услуг по оплате указанных выше консультационных услуг как экономически обоснованных (т.е. связанных с экономической, предпринимательской деятельностью организации-заказчика) расходов?

2. Обязан ли в описанной ситуации налоговый орган при проверке уплаты организацией-заказчиком услуг налога на прибыль учитывать указанные выше положения коллективного договора для подтверждения обоснованности расходов по потреблению услуг?

3. Достаточно ли для подтверждения фактического оказания организации - заказчику консультационных услуг подписания между Исполнителем и заказчиком ежемесячных актов?

4. Если недостаточно, то какие дополнительные документы должны быть оформлены сторонами?

5. Обязан ли налоговый орган при определении целесообразности потребления заказчиком услуг принимать во внимание положения СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03, в том числе положения, которые носят рекомендательный характер, о перерывах и упражнениях для восстановления работоспособности работников?

6. Какие нормативные акты обязан учитывать налоговый орган при решении вопроса об обоснованности и экономической оправданности расходов организации заказчика при оплате упомянутых услуг?

7. Обязан ли налоговый орган при определении налоговой базы организации - заказчика услуг по налогу на прибыль учитывать расходы этой организации по оплате указанных услуг?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в расходах для целей налогообложения прибыли консультационных услуг, связанных с проведением занятий (упражнений) с работниками в перерывах между периодами работы с ПЭВМ в целях восстановления работоспособности и продолжения работы в течение рабочего дня, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ для целей налогового учета к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на консультационные и иные аналогичные услуги.

Налогоплательщик самостоятельно учитывает в целях налогового учета доходы и расходы при соблюдении норм налогового законодательства Российской Федерации.

Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П).

Одновременно сообщаем, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 23.03.2005 г. N 45н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Минфина России, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин