Письмо Федеральной налоговой службы от 25 января 2011 г. N КЕ-3-3/142 О применении упрощенной системы налогообложения в отношении деятельности по продаже собственного недвижимого имущества

Письмо Федеральной налоговой службы от 25 января 2011 г. N КЕ-3-3/142

Федеральная налоговая служба рассмотрела Ваше письмо от 20.10.2010 N 47 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения в отношении деятельности по продаже собственного недвижимого имущества, поступившее в Службу 27.12.2010, и сообщает следующее.

Упрощенная система налогообложения (далее - УСН) - вид специального налогового режима, который вправе применять физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, в отношении осуществляемой ими предпринимательской деятельности.

Согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Доходы от осуществления предпринимательской деятельности при применении УСН облагаются в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Учитывая, что на физическое лицо, являющееся индивидуальным предпринимателем, одновременно возложены различные налоговые обязательства, как в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, так и в случае получения им доходов не связанных с предпринимательской деятельностью, то в целях налогообложения квалификация, полученных физическим лицом доходов, имеет определяющее значение.

Квалификация доходов, относящихся к предпринимательской деятельности, зависит от совокупности факторов, составляющих суть конкретного вида предпринимательской деятельности, в данном случае: оснований, в связи с которыми получено право собственности на реализуемое имущество; целей, осуществляемых операций купли-продажи указанного имущества, а также наличия свидетельств о систематическом осуществлении указанных операций.

Таким образом, учитывая, что информации, изложенной в Вашем письме, не достаточно для выводов, дать обоснованный ответ на заданный вопрос не представляется возможным.

Одновременно сообщаем, что при получении физическим лицом доходов, от продажи собственного недвижимого имущества, не являющихся доходами от предпринимательской деятельности, к ним применяется порядок определения налоговой базы, установленный положениями пункта 17.1 статьи 217 и подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Данные положения предусматривают возможность освобождения от налогообложения упомянутых в предыдущем абзаце доходов в случае отчуждения имущества, принадлежавшего налогоплательщику более трех лет.

При продаже имущества, принадлежавшего налогоплательщику менее трех лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в целом за налоговый период в размере не более 1 млн. рублей.

Вместо использования имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с продажей имущества, в том числе по его первоначальному приобретению.

Приведенные выше положения применяются ко всем доходам от отчуждения имущества за исключением доходов, получаемых индивидуальным предпринимателем от продажи имущества непосредственно используемого им в предпринимательской деятельности.

Приложение: на 1листе во второй адрес.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Е.В. Козлова