Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 июня 2011 г. N 03-11-06/3/66 О возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду автотранспортного средства с экипажем

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 июня 2011 г. N 03-11-06/3/66

 

Вопрос: ООО, являющееся субъектом малого предпринимательства, (основной вид деятельности - оптовая торговля химическими продуктами, применяет общий режим налогообложения), имеет на балансе грузовые автотранспортные средства в количестве трех единиц, которые используются для доставки реализуемых товаров покупателям в рамках договоров купли-продажи, а также по мере необходимости передаются по договору аренды автотранспортного средства с экипажем юридическим лицам.

Просим разъяснить: может ли рассматриваться предпринимательская деятельность по передаче в аренду автотранспортного средства с экипажем в качестве самостоятельного вида деятельности, связанного с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов, подлежащая обложению ЕНВД?

 

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 25 мая 2011 г. N 105 по вопросу о возможности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду автотранспортного средства с экипажем и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Определение понятия "автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов" в Кодексе отсутствует.

При этом пунктом 1 статьи 11 Кодекса установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров регулируются главой 40 "Перевозка" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Исходя из главы 40 ГК РФ, под предпринимательской деятельностью в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов на основе соответствующих договоров перевозки.

Согласно статьям 785 и 786 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа также доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу; пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд, а при сдаче багажа и за провоз багажа.

Предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и пользование транспортных средств с экипажем регулируется нормами ГК РФ об аренде транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации.

Так, в соответствии со статьей 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Учитывая, что исходя из договора аренды транспортного средства с экипажем на налогоплательщика-арендодателя не возлагаются обязанности по оказанию от своего имени услуг, связанных с перевозкой пассажиров и грузов, осуществляемая им предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование транспортных средств с экипажем не может рассматриваться в качестве предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и (или) грузов.

В связи с этим, в целях применения главы 26.3 Кодекса предпринимательская деятельность по передаче в аренду транспортных средств с экипажем не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов и, соответственно, налогообложение указанной предпринимательской деятельности осуществляется в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 Кодекса.

Также следует отметить, что аналогичной позиции придерживаются судебные органы (например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 апреля 2008 г. N А78-3873/07-С3-12/227-Ф02-1121/08, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11 декабря 2008 г. N Ф08-7341/2008, постановление ФАС Центрального округа от 21 января 2008 г. по делу N A09-5254/07-16 и т.д.).

 

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

ЕНВД распространяется в том числе на автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов. Это касается организаций и предпринимателей, в собственности (пользовании, владении и (или) распоряжении) которых не более 20 транспортных средств, предназначенных для такой деятельности.

Но к ней не относится передача в аренду транспорта с экипажем. Ведь на арендодателя не возлагается обязанности оказывать от своего имени услуги , связанных с перевозкой.

Поэтому передача в аренду транспорта с экипажем не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов

Аналогичной позиции придерживаются суды (напр., постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 апреля 2008 г. N А78-3873/07-С3-12/227-Ф02-1121/08, ФАС Северо-Кавказского округа от 11 декабря 2008 г. N Ф08-7341/2008, ФАС Центрального округа от 21 января 2008 г. N A09-5254/07-16).


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 июня 2011 г. N 03-11-06/3/66


Текст письма официально опубликован не был