Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 июля 2011 г. N 03-03-06/1/407 Об учете в целях налогообложения прибыли сборно-разборных конструкций (стеллажей)

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 июля 2011 г. N 03-03-06/1/407

Вопрос: Организацией приобретаются материалы, из которых впоследствии монтируется торговое оборудование для супермаркетов - стеллажи. Конструктивной особенностью данного оборудования является то, что это "конструктор" (сборно-разборные конструкции). В магазинах (супермаркетах) Организации проводятся перепланировки оборудования, в целях увеличения продаж, в целях увеличения эффективности использования торговых площадей, а также в целях размещения новых товарных групп, т.е. данные стеллажи могут изменять свою первоначальную конфигурацию, т.е. увеличиваться или уменьшаться (увеличение/уменьшение секций, количества полок и т.д.).

1. Каким образом учитывать данные объекты в собранном виде в качестве основного средства или отдельно по элементам (секциям), как МПЗ?

2. Если учитывать такие объекты в качестве МПЗ, то какими первичными документами необходимо оформлять собранный объект из этих элементов, который время от времени меняет свою конфигурацию?

3. В случае учета данных объектов в качестве основных средств, правильно ли при изменении конфигурации объекта проводить его преждевременное выбытие (демонтаж), а составные части приходовать по текущей рыночной стоимости, когда сама конструктивная особенность такого объекта предполагает максимально быстрое его изменение для эффективного использования объекта?

4. Каким образом в налоговом учете учитывать последующую сборку (увеличение количества полок, секций стеллажа), учитывая то, что полностью стеллажи не демонтируются, а только "надстраиваются" либо уменьшаются в размерах (материалы (полки, опоры, траверсы) после уменьшения стеллажей участвуют в последующей надстройке других стеллажей)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 23.05.2011 N 23-01 и сообщает следующее.

Согласно статье 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Учитывая изложенное, за ответом на поставленные вопросы организации следует обращаться в аудиторские организации.

Вместе с тем сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Таким образом, глава 25 Кодекса содержит самостоятельное определение амортизируемого имущества и основных средств.

В соответствии с пунктом 2 статьи 254 Кодекса стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

При этом стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин