Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 июля 2011 г. N 03-04-05/3-489 О невозможности применения имущественных налоговых вычетов индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 июля 2011 г. N 03-04-05/3-489


Вопрос: Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ предприниматели, применяющие УСН 6% (объект доходы) освобождаются от уплаты некоторых налогов в том числе и налога на доходы физических лиц на том основании, что УСН 6% (объект доходы) была разработана как система совокупных налогов, включающая в себя в том числе и налоги, от которых эта категория налогоплательщиков освобождена.

Согласно п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных вычетов. Каких-либо ограничений по категориям налогоплательщиков статья не содержит.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством. Основанием для получения льгот является приобретение жилья. Указанная статья и порядок получения налоговых льгот не содержит в себе указания на какие-либо ограничения по категориям налогоплательщиков.

Как из суммы уплаченного ранее совокупного налога 6% на доходы по УСН вывести долю, заменяющую налог на доходы физических лиц? Как оформить запрос в налоговую инспекцию на получение льготы?


Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности, имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 Кодекса.

Таким образом, указанные вычеты применяются только к доходам налогоплательщиков, как физических лиц, так и индивидуальных предпринимателей, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно пункту 7 статьи 12 Кодекса специальные налоговые режимы, к которым относится и упрощенная система налогообложения, могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13-15 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Аналогичная норма установлена пунктом 24 статьи 217 Кодекса, в соответствии с которым доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями, при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, применение упрощенной системы налогообложения к доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности, освобождает налогоплательщика от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц по отношению к этим же доходам.

Исходя из изложенного, к доходам индивидуального предпринимателя, при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения, имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц не применяются.

Вместе с этим, если такой налогоплательщик получает другие доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, он вправе уменьшить сумму таких доходов на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 220 Кодекса.

Также обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 1 статьи 56 Кодекса льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 220 Кодекса, льготами не являются.


Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин


Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от уплаты отдельных налогов и сборов.

Так, применение УСН предусматривает освобождение ИП от налогов на доходы и имущество физлиц.

Таким образом, применение УСН к доходам, полученным от предпринимательской деятельности, освобождает плательщика от уплаты НДФЛ по отношению к этим же доходам.

К доходам ИП, при налогообложении которых применяется УСН, имущественные вычеты по НДФЛ не применяются.

Вместе с этим, если такой налогоплательщик получает другие доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, то он вправе уменьшить их сумму на имущественные налоговые вычеты.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками (в т. ч. возможность не уплачивать налог либо вносить в меньшем размере).

Имущественные вычеты льготами не являются.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 июля 2011 г. N 03-04-05/3-489


Текст письма официально опубликован не был


Текст документа на сайте мог устареть

Вы можете заказать актуальную редакцию полного документа и получить его прямо сейчас.

Или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(1 документ в сутки бесплатно)

(До 55 млн документов бесплатно на 3 дня)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение