Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля 2011 г. N 03-04-06/6-169 О налогообложении НДФЛ доходов сотрудника организации - иностранного гражданина

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 июля 2011 г. N 03-04-06/6-169

Вопрос: Организация в форме ООО имеет в штате сотрудника - резидента Федеративной Республики Германия.

При выплате доходов на 31.01.2011, на 28.02.2011, на 31.03.2011, на 30.04.2011 и на 31.05.2011 работник был признан налоговым резидентом, так как на каждую из этих дат срок его пребывания на территории РФ в предшествующие 12 месяцев составлял более 183 дней. Соответственно, организация удержала с его дохода налог на доходы физических лиц по ставке 13%.

Работник покинет страну 08.07.2011 по причине расторжения трудовых отношений. При этом суммарное время пребывания на территории Российской Федерации в период с 01.01.2011 по 08.07.2011 году Сотрудника составит максимум 141 день.

На практике МИ ФНС по ЦОД при определении налогового статуса ориентируется исключительно на количество дней проведенных физическим лицом в налоговом периоде (календарном году).

Таким образом, Сотрудник не может получить от налогового органа подтверждения статуса налогового резидента на 2011 год.

1. Как правильно поступить Организации: необходимо ли нам пересчитать суммы НДФЛ и удержать с Сотрудника по всем выплатам в 2011 году НДФЛ по ставке 30%?

2. Имеет ли сотрудник право на применение ставки НДФЛ 13% в 2011 г. с учетом пребывания на территории РФ в 2010 г.? Каким образом можно получить свидетельство о статусе налогового резидента в данном случае?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 28.06.2011 о порядке обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудника организации - иностранного гражданина и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса предусмотрено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговый статус сотрудника организации определяется налоговым агентом на каждую дату получения дохода исходя из фактического времени нахождения сотрудника на территории Российской Федерации.

При определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). В случае нахождения сотрудника организации в Российской Федерации более 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации, и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению по ставке 13 процентов.

Если на дату получения дохода, включая дату увольнения, сотрудник организации являлся налоговым резидентом Российской Федерации, то при его увольнении до окончания налогового периода каких-либо перерасчетов сумм налога, удержанных по ставке 13 процентов, налоговым агентом не производится.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин