Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 июля 2011 г. N 03-03-06/4/78 Об уплате налога на прибыль организаций в связи с изменением типа федерального государственного учреждения на федеральное казенное учреждение

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 июля 2011 г. N 03-03-06/4/78

Вопрос: Согласно распоряжению Правительства РФ создано Федеральное казенное учреждение путем изменения типа Федерального государственного учреждения.

Согласно приказу Минэнерго утвержден ведомственный перечень государственных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) находящимися в ведении Министерства энергетики Российской Федерации федеральными государственными учреждениями в качестве основных видов деятельности.

В настоящее время учреждение платит налоги на прибыль, НДС, налог на имущество, налог на землю, транспортный налог, плату за загрязнение окружающей среды.

В связи с изменением типа учреждения, какие налоги должно платить ФКУ?

При освобождении от уплаты налога на прибыль нужно ли представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль? С какого времени должна быть прекращена уплата налога на прибыль - с момента регистрации устава ФКУ или с момента выхода распоряжения Правительства об изменении типа учреждения?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо о порядке уплаты налога на прибыль организаций в связи с изменением типа федерального государственного учреждения на федеральное казенное учреждение и сообщается следующее.

Согласно пункту 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в том числе, российские организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 120 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально- культурных или иных функций некоммерческого характера.

Пунктом 2 статьи 120 ГК РФ и пунктом 2 статьи 9.1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" предусмотрено, в частности, что одним из типов государственного учреждения признается казенное учреждение.

Таким образом, федеральное казенное учреждение является налогоплательщиком налога на прибыль.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (статья 39 НК РФ).

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен в статье 251 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 33.1 пункта 1 статьи 251 и пунктом 48.11 статьи 270 НК РФ с 1 января 2011 года при определении налоговой базы по налогу на прибыль казенными учреждениями не учитываются доходы в виде средств, полученных ими от оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ) и исполнения иных государственных (муниципальных) функций, а также расходы, производимые за счет указанных средств.

Понятие "государственные услуги" определено законодательством Российской Федерации в Бюджетном кодексе Российской Федерации (далее - БК РФ) и в Федеральном законе от 27.07.2010 N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг" (далее - Закон N 210-ФЗ).

В соответствии со статьей 6 БК РФ государственные (муниципальные) услуги (работы) - это услуги (работы), оказываемые (выполняемые) органами государственной власти (органами местного самоуправления), государственными (муниципальными) учреждениями и в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, иными юридическими лицами.

Согласно пункту 1 статьи 2 Закона N 210-ФЗ, который распространяется также на деятельность организаций, участвующих в предоставлении государственных и муниципальных услуг, государственная услуга, предоставляемая федеральным органом исполнительной власти, органом государственного внебюджетного фонда, исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, а также органом местного самоуправления при осуществлении отдельных государственных полномочий, переданных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, - это деятельность по реализации функций указанных органов, которая осуществляется по запросам заявителей в пределах установленных нормативными правовыми актами Российской Федерации и нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации полномочий органов, предоставляющих государственные услуги.

Пунктом 1 статьи 289 НК РФ на налогоплательщиков независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога возложена обязанность по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено этим же пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном данной статьей НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 289 НК РФ по итогам отчетного периода налогоплательщики представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин