Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 июля 2011 г. N 03-11-11/198 О налогообложении при установке кодовых замков и домофонов, их ремонте, изготовлении дверей и дубликатов домофонных ключей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 июля 2011 г. N 03-11-11/198

Вопрос: Налогоплательщик ИП просит разъяснить: относится ли с 01.04.2011 г. для целей исчисления ЕНВД деятельность по установке, монтажу, ремонту и тех. обслуживанию домофонного оборудования в связи с добавлением в ОКУН услуги под кодом 016316 "Услуги по установке кодовых замков и домофонов для частных домовладений".

Также прошу ответить:

1. Относятся ли к данному коду 016316 услуги по установке домофонного оборудования, если непосредственно сам договор заключается:

а) с ТСЖ, которое действует от имени и по поручению физических лиц и устанавливает домофонное оборудование не для себя лично, а для жильцов дома, т.е. для частных домовладений;

б) с физ. лицом (старшей по подъезду в домах, где нет ТСЖ), которая собирает деньги со всех жильцов и от своего имени заключает с нами договор на оказание услуг?

2. Относятся ли к данному коду 016316 и к деятельности, облагаемой ЕНВД, услуги по ремонту домофонного оборудования, либо только одна установка; входят ли сюда сопутствующие установке домофона услуги: изготовление подъездных дверей, на которые затем крепится устройство контроля доступа, необходимое для работы домофона, изготовление дубликатов домофонных ключей?

3. Относятся ли к данному коду 016316 ОКУН и к деятельности, облагаемой ЕНВД, абонентская плата за указанные услуги, получаемая от физических лиц в безналичном порядке путем расчетов через вычислительный центр и через ТСЖ?

В настоящее время ИП применяет режим УСН с объектом налогообложения "доходы".

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 21.07.11 по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и, основываясь на содержащейся в письме информации, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.

Поскольку указанный режим налогообложения распространяется на виды предпринимательской деятельности, в отношении которых затруднено налоговое администрирование, то применение специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности носит обязательный характер.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к бытовым услугам, в том числе, отнесены услуги по коду 016316 "Услуги по установке кодовых замков и домофонов для частных домовладений".

Отношения между потребителями и исполнителями в сфере бытового обслуживания в соответствии с Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей" регулируются Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.1997 N 1025 (далее - Правила).

Пунктом 1 раздела I Правил определено, что под потребителем бытовых услуг понимается гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 6 раздела III Правил потребитель обязан оплатить оказанную исполнителем услугу в сроки и в порядке, которые указаны в договоре.

Указанные Правила распространяются на отношения, вытекающие из договора бытового подряда и договора возмездного оказания бытовых услуг.

Пунктом 1 статьи 730 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные (за наличный расчет или с использованием платежных карт) бытовые услуги, в частности, услуги по установке кодовых замков и домофонов для частных домовладений, на основе договоров бытового подряда, признаются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Предпринимательская деятельность по предоставлению организациям названных услуг не относится к деятельности по оказанию бытовых услуг населению и нормы главы 26.3 Кодекса на нее не распространяются. Налогообложение такой деятельности производится в соответствии с иными режимами налогообложения.

Если налогоплательщик предоставляет бытовые услуги как населению, так и организациям, то следует учитывать положения пункта 7 статьи 346.26 Кодекса.

Деятельность по изготовлению дверей не относится к бытовым услугам и налогообложение такой предпринимательской деятельности не подпадает под действие главы 26.3 Кодекса, а подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения.

По вопросу отнесения к соответствующему коду ОКУН работ по ремонту домофонного оборудования и изготовлению дубликатов домофонных ключей следует обратиться в Росстандарт.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин