Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 августа 2011 г. N 03-03-06/4/84 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов от оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ) казенными учреждениями с 1 января 2011 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 августа 2011 г. N 03-03-06/4/84

Вопрос: Федеральное казенное учреждение (ФКУ) просит дать разъяснение по вопросу налогообложения в 2011 г. налогом на прибыль доходов, полученных казенным учреждением.

Устав ФКУ утвержден приказом Минэнерго России от 03.05.2011 г. N 165, зарегистрирован в ИФНС, запись в ЕГРЮЛ внесена 06.06.2011 г.

До внесения изменений в Устав доходы от платных услуг, оказываемых Учреждением, после уплаты налогов и сборов, перечислялись в доход федерального бюджета (ст. 41 БК РФ). Таким образом, в период с января 2011 г. по май 2011 г. Учреждение производило начисление и уплату налога на прибыль и авансовых платежей по налогу на прибыль в соответствии с действующим налоговым законодательством и положениями учредительных документов.

Согласно ст. 41 БК РФ (в редакции Федерального закона N 63-ФЗ) доходы казенных учреждений от оказываемых ими платных услуг относятся к неналоговым доходам бюджетов бюджетной системы РФ.

Это положение в части зачисления в федеральный бюджет доходов от оказания федеральными казенными учреждениями платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности применяется с 1 января 2012 года.

В соответствии с пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг, а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с Уставом ФКУ, утвержденным приказом Минэнерго России от 03.05.2011 г. N 165, Учреждение имеет право осуществлять следующие виды приносящей доходы деятельности: оказание платных услуг, представляемых на договорной основе, комплексного обслуживания по проведению противофонтанных работ на нефтяных и газовых скважинах, включающее в себя проведение профилактической работы по предупреждению газонефтеводопроявлений и открытых фонтанов на нефтяных и газовых скважинах; проведение работ по ликвидации газонефтеводопроявлений и открытых фонтанов на нефтяных и газовых скважинах и др.

Просим разъяснить:

1. Включаются ли в налоговую базу по налогу на прибыль доходы от оказания услуг по проведению профилактической работы по предупреждению газонефтеводопроявлений и открытых фонтанов на нефтяных и газовых скважинах, проведению работ по ликвидации газонефтеводопроявлений и открытых фонтанов на нефтяных и газовых скважинах и др., перечисленные в Уставе Учреждения?

2. В случае, если указанные выше услуги не облагаются налогом на прибыль, просим дать разъяснение, с какого момента прекращается обязанность Учреждения по уплате налога на прибыль (с учетом факта начисления и уплаты налога в текущем налоговом периоде):

- с момента государственной регистрации устава федерального казенного учреждения;

- с начала нового налогового периода (01.01.2012 г.).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на прибыль с 2011 года доходов, полученных казенным учреждением, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 33.1 пункта 1 статьи 251 и пунктом 48.11 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с 1 января 2011 года при определении налоговой базы по налогу на прибыль казенными учреждениями не учитываются доходы в виде средств, полученных ими от оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ) и исполнения иных государственных (муниципальных) функций, а также расходы, производимые за счет указанных средств.

Положениями статьи 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что государственные (муниципальные) услуги (работы) - это услуги (работы), оказываемые (выполняемые) органами государственной власти (органами местного самоуправления), государственными (муниципальными) учреждениями и в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, иными юридическими лицами.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.09.2010 N 671 "О порядке формирования государственного задания в отношении федеральных государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания" (далее - Постановление N 671) на главных распорядителей средств федерального бюджета, в ведении которых находятся федеральные казенные учреждения, возложены полномочия по утверждению ведомственных перечней государственных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) находящимися в их ведении федеральными государственными учреждениями в качестве основных видов деятельности (пункт 3 Постановления N 671).

Минэнерго России приказом от 17.12.2010 N 612 утвержден ведомственный перечень государственных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) находящимися в ведении Министерства энергетики Российской Федерации федеральными государственными учреждениями в качестве основных видов деятельности (далее - Ведомственный перечень).

Согласно пункту 18 Ведомственного перечня комплексное обслуживание по проведению противофонтанных работ на нефтяных и газовых скважинах относится к государственным работам, выполняемым на платной основе для юридических лиц федеральными казенными учреждениями, перечисленными в данном пункте указанного перечня.

Таким образом, если работы, выполняемые на платной основе для юридических лиц федеральными казенными учреждениями, перечисленными в пункте 18 Ведомственного перечня, относятся к комплексному обслуживанию по проведению противофонтанных работ на нефтяных и газовых скважинах, то доходы в виде средств, полученные указанными казенными учреждениями от выполнения данной работы, а также расходы, производимые за счет указанных средств, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются на основании подпункта 33.1 пункта 1 статьи 251 и пункта 48.11 статьи 270 НК РФ.

При этом, необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Таким образом, возникшее в результате преобразования федеральное казенное учреждение, вправе не учитывать доходы в виде средств, полученных от оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ) и исполнения иных государственных (муниципальных) функций, а также расходы, производимые за счет указанных средств, с момента его государственной регистрации, но не ранее 1 января 2011 года.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин