Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 августа 2011 г. N 03-11-06/2/115 О применении УСН организацией, осуществляющей функции заказчика-застройщика

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 августа 2011 г. N 03-11-06/2/115

Вопрос: Организация, выполняющая функции заказчика-застройщика и являющаяся плательщиком единого налога при применении УСН (объект налогообложения - доходы), осуществляет строительство многоквартирных домов по договорам долевого участия.

На участках строительства домов заказчик-застройщик производит капитальные затраты на возведение водопроводных, канализационных и электрических сетей для функционирования этого многоквартирного дома.

1. Имеет ли право организация для целей налогообложения (объект - доходы) из целевых средств дольщиков вычесть капитальные затраты на возведение объектов указанных сетей и их подключение к сетям инженерно-технического обеспечения, а также выполнение работ по обустройству застроенной территории (ст. 18 Закона N 214-ФЗ)?

2. Имеет ли право организация применить для формирования налогооблагаемой базы (сумма экономии затрат на строительство за счет средств дольщиков по сравнению с их сметной стоимостью) по единому налогу при применении УСН (объект налогообложения - доходы) в части признания расходов ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" или необходимо руководствоваться ст. 346.16 гл. 26.2 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 8 июля 2011 г. по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при налогообложении не учитываются средства целевого финансирования в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

В связи с этим организация, осуществляющая функции заказчика-застройщика при строительстве объектов за счет средств дольщиков, при определении налоговой базы должна учитывать доходы от оплаты услуг застройщика, а также экономию затрат на строительство за счет средств дольщиков по сравнению с их сметной стоимостью.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин