Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 августа 2011 г. N 03-11-11/203 О налогообложении субсидии, полученной на создание собственного дела, налогоплательщиком, применяющим систему налогообложения в виде ЕНВД

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 августа 2011 г. N 03-11-11/203

Вопрос: В декабре 2010 года мной была получена субсидия на оказание государственной поддержки в виде гранта начинающим предпринимателям на создание собственного дела, в соответствии с "Положением об оказании государственной поддержки в виде грантов начинающим предпринимателям на создание собственного дела".

Полученная субсидия в 2010 году была использована неполностью, часть денежных средств осталась.

Осуществляемая мною предпринимательская деятельность является объектом налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Я не применяю упрощенную систему налогообложения.

Прошу вас дать разъяснения:

1. Относится ли полученная мной субсидия к доходам, не подлежащим налогообложению, в соответствии со статьей 217 Налогового кодекса Российской Федерации?

2. Подлежит ли налогообложению НДФЛ часть средств субсидии, не освоенная в 2010 году, если в соответствии с договором "О предоставлении субсидии в виде грантов начинающим предпринимателям на создание собственного дела" я должна использовать средства в срок до 24 декабря 2013 года?

3. Относится ли полученная мной субсидия к доходам, дата получения которых установлена положениями пункта 3 статьи 223 НК РФ?

4. Можно ли учитывать расходы на приобретение расходных материалов и оборудования, произведенные за счет средств субсидии, если они произведены в строгом соответствии с утвержденной сметой в соответствии с "Положением об оказании государственной поддержки в виде грантов начинающим предпринимателям на создание собственного дела" в составе расходов, указанных в пункте 3 статьи 223 НК РФ, в том случае, если приобретенные расходные материалы и оборудование применяются в деятельности, являющейся объектом налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 11 июля 2011 г. N 01-11/003 по вопросу о порядке налогообложения субсидии, полученной на создание собственного дела, налогоплательщиком, применяющим систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 4 указанной статьи Кодекса уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход).

Аналогичная норма предусмотрена пунктом 24 статьи 217 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Таким образом, полученные из бюджета бюджетные ассигнования в виде субсидий на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения не должны.

В то же время, субсидии, выделяемые из бюджетов разного уровня налогоплательщикам единого налога на вмененный доход на цели, не связанные с возмещением недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, не признаются доходом, полученным от осуществления видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, и поэтому данные суммы выплат подлежат налогообложению у индивидуальных предпринимателей налогом на доходы физических лиц.

В связи с этим, полученные в 2010 г. индивидуальным предпринимателем средства финансовой поддержки в виде субсидии на создание (открытие) собственного дела подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 Кодекса независимо от того, что в отношении указанной деятельности предприниматель применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Кроме того, учитывая, что индивидуальный предприниматель, осуществляет единственный вид предпринимательской деятельности, облагаемый в соответствии с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и в рамках общего режима налогообложения расходов не осуществляет, уменьшать полученные из бюджета суммы выплат в виде субсидии на сумму расходов, связанных с приобретением за счет данной субсидии основных средств, предприниматель не вправе.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин