Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 мая 2009 г. N 03-03-06/1/317 О признании расходов на благоустройство территории автозаправочных комплексов в целях налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 мая 2009 г. N 03-03-06/1/317

Вопрос: ОАО (далее - Общество) просит разъяснить нормы законодательства Российской Федерации о налогах и сборах по порядку налогообложения расходов по благоустройству территорий автозаправочных комплексов дочерних компаний Общества.

Дочерние компании Общества, основным видом деятельности которых является реализация горюче-смазочных материалов на автозаправочных комплексах, осуществляют благоустройство территории АЗС, в частности, устройство переходно-скоростных полос, освещения, озеленения территории, санитарной зоны, дорожных знаков. Указанные работы осуществляются на основании и во исполнение норм СНиП 2.05.02-85 "Автомобильные дороги", РСН 62-86 "Методические указания по определению состава объектов автосервиса и их размещения на автомобильных дорогах" и иных актов нормативного правового регулирования.

Правомерно ли дочерние компании Общества считают возможным принимать для целей исчисления налога на прибыль указанные расходы, включая амортизационные отчисления?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке признания расходов на благоустройство территории автозаправочных комплексов для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 256 Кодекса не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

Также сообщаем, что исполнение норм СНиП 2.05.02-85 "Автомобильные дороги" распространяется на проектирование вновь строящихся и реконструируемых автомобильных дорог общего пользования в Российской Федерации и подъездных дорог к промышленным и сельскохозяйственным предприятиям и не распространяются на проектирование временных автомобильных дорог различного назначения (сооружаемых на срок службы менее 5 лет), автозимников, дорог лесозаготовительных предприятий, внутренних дорог промышленных предприятий (испытательных, внутриплощадочных, карьерных и т.п.), внутрихозяйственных автомобильных дорог в колхозах, совхозах и других сельскохозяйственных предприятиях и организациях.

Нормы РСН 62-86 "Методические указания по определению состава объектов автосервиса и их размещения на автомобильных дорогах" предназначены для использования проектными организациями на всех стадиях проектирования автомобильных дорог.

Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 N 1, предусмотрено включение в соответствующие амортизационные группы дорог автомобильных с усовершенствованным облегченным или переходным типом дорожного покрытия (код 12 4526372) и дорог скоростных с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами, покрытиями и колейных железобетонных (код 12 4527311).

Таким образом, автомобильные дороги относятся к амортизируемому имуществу и включаются в седьмую амортизационную группу со сроком амортизации от 15 до 20 лет, если они имеют указанное выше покрытие.

Что касается расходов на обустройство переходно-скоростных полос, освещения, содержания санитарной зоны дороги и дорожных знаков, то такие расходы, по нашему мнению, должны нести специальные организации, эксплуатирующие дороги.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин