Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 августа 2011 г. N 03-03-06/2/123 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов в виде процентов по долговым обязательствам в случае банкротства контрагентов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 августа 2011 г. N 03-03-06/2/123

Вопрос: Банк по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика просит Вас дать разъяснения по вопросу учета в целях налогообложения по налогу на прибыль процентов, начисленных по долговым обязательствам контрагентов, в отношении которых проводятся процедуры, применяемые в деле о банкротстве.

1. С какого момента в налоговом учете должно прекращаться начисление процентов по долговым обязательствам заемщиков, в отношении которых инициировано дело о несостоятельности (банкротстве)?

2. Как квалифицировать в целях налогообложения и каким образом учитывать разницу, которая возникает в налоговом учете и определяется как разница между суммой процентов, начисленных по долговому обязательству на дату подачи заявления о включении в реестр требований кредиторов, и суммой процентов, начисленных на дату принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом, учитывая, что такая разница не принимается судом как дополнительная сумма, подлежащая включению в реестр требований кредиторов, и, следовательно, Банк не сможет ее предъявить должнику к уплате?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 26.04.2011 N 04-5/299 по вопросу налогообложения процентов и сообщает следующее.

Согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 290 НК РФ установлено, что к доходам банков в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, в частности, прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных статьей 126 вышеуказанного Федерального закона.

Таким образом, по нашему мнению, с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства в налоговом учете начисление дохода в виде процентов по долговым обязательствам должника прекращается.

Также сообщаем, что вопросы, связанные с порядком начисления процентов по долговым обязательствам должника, в отношении которого возбуждено производство по делу о банкротстве до момента открытия конкурсного производства, регулируются Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ и не относятся к компетенции Департамента.

Вместе с тем, в соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 63, при решении вопроса о квалификации в качестве текущих платежей требований об уплате процентов за пользование денежными средствами, предоставленными должнику по договору займа, кредитному договору либо в качестве коммерческого кредита, необходимо иметь в виду, что указанные проценты наряду с подлежащей возврату суммой займа (кредита), на которую они начисляются, образуют сумму задолженности по соответствующему денежному обязательству должника, состав и размер которого, если это обязательство возникло до принятия заявления о признании должника банкротом, определяются по правилам пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ. В этом случае требования об уплате таких процентов не являются текущими платежами.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрен вопрос о том, как банку в целях налогообложения прибыли учитывать доходы в виде процентов по долговым обязательствам контрагентов, находящихся в стадии банкротства.

С даты, когда арбитражный суд принял решение признать должника банкротом и открыть конкурсное производство, прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней), иных санкций за неисполнение (ненадлежащее исполнение) денежных обязательств. Исключение - текущие платежи, а также проценты, начисляемые на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа.

По мнению Минфина России, с указанной даты в налоговом учете прекращается начисление дохода в виде процентов по долговым обязательствам.

Необходимо принимать во внимание постановление Пленума ВАС РФ, касающееся текущих платежей по денежным обязательствам в деле о банкротстве. Так, в отношении процентов за пользование средствами, предоставленными по договорам займа (кредита), нужно учитывать следующее. Эти проценты наряду с суммой займа (кредита), на которую они начисляются, образуют задолженность по денежному обязательству. Если оно возникло до принятия заявления о признании должника банкротом, то состав и размер данного обязательства определяются по правилам п. 1 ст. 4 Закона о банкротстве. В этом случае требования об уплате процентов не являются текущими платежами.