Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 августа 2011 г. N 03-03-06/3/7 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на командировки работников

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 августа 2011 г. N 03-03-06/3/7


Вопрос: НПФ (далее - Фонд) в рамках своей уставной деятельности направляет своих работников в командировки для рассмотрения и урегулирования жалоб клиентов Фонда - физических лиц, проживающих в различных регионах страны.

Согласно п. 7 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, на основании решения работодателя работнику оформляется командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке (дата приезда в пункт (пункты) назначения и дата выезда из него (из них)).

Командировочное удостоверение оформляется в одном экземпляре и подписывается работодателем (Фондом), вручается работнику и находится у него в течение всего срока командировки. Фактический срок пребывания в месте командирования определяется по отметкам о дате приезда в место командирования и дате выезда из него, которые делаются в командировочном удостоверении и заверяются подписью полномочного должностного лица и печатью, используемой в хозяйственной деятельности организации, в которую командирован работник, для засвидетельствования такой подписи.

В случае направления Фондом своих работников в командировки для рассмотрения и урегулирования жалоб клиентов Фонда - физических лиц в командировочном удостоверении по объективным причинам не могут быть сделаны отметки о прибытии и выбытии. Подобная ситуация не рассмотрена в Положении об особенностях направления работника в служебные командировки, а также иных нормативных документах.

Просим разъяснить:

1. Каким образом и должен ли Фонд при наличии приказа о направлении в командировку, служебного задания, проездных документов, счетов на проживание, подтвердить факт командировки в указанном случае?

2. Может ли Фонд принять данные расходы в целях налогообложения прибыли в случае отсутствия в командировочном удостоверении отметок о прибытии и выбытии при наличии приказа о направлении в командировку, служебного задания, проездных документов, счетов на проживание и прочих документов?


Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 29 июня 2011 г. N 52-33/1719 по вопросу о порядке признания в целях налогообложения прибыли расходов на командировки и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения;

- суточные или полевое довольствие.

На основании пункта 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 7 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, на основании решения работодателя работнику оформляется командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке (дата приезда в пункт (пункты) назначения и дата выезда из него (из них)).

Командировочное удостоверение оформляется в одном экземпляре и подписывается работодателем, вручается работнику и находится у него в течение всего срока командировки.

Фактический срок пребывания в месте командирования определяется по отметкам о дате приезда в место командирования и дате выезда из него, которые делаются в командировочном удостоверении и заверяются подписью полномочного должностного лица и печатью, которая используется в хозяйственной деятельности организации, в которую командирован работник, для засвидетельствования такой подписи.

В случае если работник направляется в командировку для проведения переговоров с физическими лицами, в командировочном удостоверении по объективным причинам не могут быть проставлены отметки о прибытии в место проведения командировки и выбытии из него. В данной ситуации следует руководствоваться положениями пункта 1 статьи 252 Кодекса, согласно которым затраты могут быть обоснованы документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Таким образом, в случае невозможности проставить в командировочном удостоверении отметки о прибытии в место командирования и выбытии из него, факт нахождения в месте командировки в установленное время может быть подтвержден иными документами, в частности:

- приказом (распоряжением) о направлении работника в командировку;

- служебным заданием для направления в командировку и отчетом о его выполнении;

- проездными документами, из которых следует дата прибытия и выбытия из места назначения;

- счетом гостиницы, подтверждающим период проживания в месте командирования.


Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин


В целях налогообложения прибыли затраты на командировки относятся к прочим расходам.

Они, в частности, подтверждаются командировочным удостоверением.

В последнем делаются отметки о прибытии в место командирования и выбытии из него.

Однако, когда работник направляется в командировку для проведения переговоров с физлицами, такие отметки не могут быть проставлены по объективным причинам.

В этом случае факт нахождения в месте командировки в установленное время может быть подтвержден иными документами.

Например, приказом (распоряжением) о направлении в командировку, служебным заданием и отчетом о его выполнении, проездными документами, счетом гостиницы.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 августа 2011 г. N 03-03-06/3/7


Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 30 августа 2011 г. N 32, в журнале "Документы и комментарии", октябрь 2011 г. N 19, в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 20 сентября 2011 г. N 18


Текст документа на сайте мог устареть

Вы можете заказать актуальную редакцию полного документа и получить его прямо сейчас.

Или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(1 документ в сутки бесплатно)

(До 55 млн документов бесплатно на 3 дня)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.