Федеральная налоговая служба рассмотрела ваше обращение от 18.08.2011 об учете расходов в виде процентов по кредиту организацией, упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), при смене объекта налогообложения, и сообщает следующее.
Пунктом 4 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при переходе налогоплательщика, применяющего УСН, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщик, применяющий УСН и выбравший объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы учесть расходы, которые предусмотрены в пункте 1 данной статьи и которые соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Кодекса (расходами являются обоснованные, документально подтвержденные затраты, произведённые для осуществления деятельности, направленной на получение дохода).
При определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН, согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса уменьшает полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса предусмотрено, что расходы налогоплательщика в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Учитывая вышеизложенное, проценты по кредиту, уплаченные налогоплательщиком в периоде применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Проценты по кредиту, уплачиваемые налогоплательщиком после перехода на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при условии, если указанные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, обоснованны и документально подтверждены.
При этом следует иметь в виду, что расходы, указанные в подпункте 9 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 269 Кодекса (абзац 2 пункта 2 статьи 346.16 Кодекса).
Приложение: на 1 л. во второй адрес.
Советник государственной |
Д.В. Егоров |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Разъяснено, как при смене объекта налогообложения в рамках УСН учитываются расходы в виде процентов по кредиту.
Проценты, уплаченные в период применения УСН с объектом обложения в виде доходов, не учитываются при определении налоговой базы.
Проценты, уплачиваемые после перехода на объект обложения "доходы минус расходы", могут учитываться при следующем условии. Данные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, обоснованны и документально подтверждены.
Следует иметь в виду, что расходы в виде процентов по кредиту принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль.
Письмо Федеральной налоговой службы от 1 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/14218@ "Об учете расходов в виде процентов по кредиту организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения"
Текст письма официально опубликован не был