Письмо Федеральной налоговой службы от 16 августа 2011 г. N АС-4-3/13352@ "О порядке применения штрафных санкций"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев ваше Интернет-обращение от 26.06.2011 по вопросу применения штрафных санкций, предусмотренных статьей 120 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 120 Кодекса предусмотрена ответственность организаций за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода. Пунктом 2 указанной статьи установлена ответственность за те деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, а пунктом 3 - за те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы.

При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей указанной статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщик.

В Решении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2009 N 9513/09 указано, что Книга учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга) является документом налогового учета, а в данном случае порядок заверения Книги следует отнести к ее форме.

Следовательно, нарушение обязанности заверения в установленном порядке Книги в налоговом органе не может приравниваться к отсутствию регистра налогового учета, и следовательно, не образует состав правонарушения, ответственности за которое предусмотрена статьей 120 Кодекса.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение предусмотрена главой 16 Кодекса. Нарушение срока заверения в налоговом органе Книги, не образуют объективную сторону состава налоговых правонарушений, содержащихся в указанной главе Кодекса.

Таким образом, за несвоевременное заверение в налоговом органе Книги не применяется ответственность, предусмотренная главой 16 Кодекса.

Заместитель руководителя ФНС России

С.Н. Андрющенко