Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 сентября 2011 г. N 03-03-06/2/142 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов в виде комиссий по банковским гарантиям

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 сентября 2011 г. N 03-03-06/2/142

Вопрос: Банк просит Вас разъяснить порядок признания доходов в виде комиссий по банковским гарантиям в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Банк заключает договоры о предоставлении банковских гарантий, условиями которых может быть предусмотрен различный порядок исчисления и уплаты клиентом комиссии, а именно:

- размер комиссии определяется в процентах от суммы гарантии либо зафиксирован в денежном выражении;

- комиссия может уплачиваться как единовременно при выдаче гарантии, так и по графику, определенному в договоре банковской гарантии (ежемесячно, ежеквартально).

Правомерно ли, вне зависимости от условий исчисления и уплаты доходов в виде комиссий по банковским гарантиям, признавать их в целях налога на прибыль равномерно в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, исходя из срока действия гарантии?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета доходов в виде комиссий по банковским гарантиям в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 290 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам банков, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, относятся также доходы от банковской деятельности, предусмотренные статьей 290 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 290 НК РФ.

Подпунктом 6 пункта 2 статьи 290 НК РФ установлено, что к доходам банков в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме.

Согласно подпунктам 1 и 2 статьи 271 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (пункт 3 статьи 271 НК РФ).

Учитывая, что банковская гарантия предоставляется на несколько отчетных (налоговых) периодов, по мнению Департамента, доходы от операций по ее предоставлению необходимо учитывать равномерно в течение срока предоставления банковской гарантии (оказания услуги), независимо от фактического поступления денежных средств.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин