Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 сентября 2011 г. N 03-11-11/239 О налогообложении НДФЛ полученных индивидуальным предпринимателем средств финансовой поддержки в виде субсидии на создание (открытие) и развитие собственного дела

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 сентября 2011 г. N 03-11-11/239

Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем, свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя получил 01.02.2010 г. В декабре 2010 г. мною, индивидуальным предпринимателем, была получена субсидия из бюджета города Красноярска, в виде компенсации части расходов, понесенных мною на приобретение и создание основных средств. Я являюсь плательщиком ЕНВД. Других режимов налогообложения не имела.

Правильно ли я полагаю, что данная субсидия является доходом, полученным от осуществления предпринимательской деятельности, по которой я являюсь плательщиком единого налога на вмененный доход? Подлежит ли данная субсидия обложению налогом на доходы физических лиц в размере 13%?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 24 марта 2011 г. по вопросу определения доходов индивидуальным предпринимателем, применяющим систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 4 указанной статьи Кодекса уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход).

Аналогичная норма предусмотрена пунктом 24 статьи 217 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Таким образом, полученные из бюджета бюджетные ассигнования в виде субсидий на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения не должны.

В то же время субсидии, выделяемые из бюджетов разного уровня налогоплательщикам единого налога на вмененный доход на цели, не связанные с возмещением недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, не признаются доходом, полученным от осуществления видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход. Данные суммы выплат подлежат налогообложению у индивидуальных предпринимателей налогом на доходы физических лиц.

Учитывая вышеизложенное, полученные индивидуальным предпринимателем средства финансовой поддержки в виде субсидии на создание (открытие) и развитие собственного дела подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 Кодекса независимо от того, что в отношении указанной деятельности предприниматель применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Вместе с тем, полагаем необходимым отметить, что письма Минфина России от 7 сентября 2010 г. N 03-11-11/233 и от 23 сентября 2010 г. N 03-11-11/250 содержат разъяснения по конкретным вопросам, заданным налогоплательщиками. Указанные письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином России.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин