Письмо Федеральной налоговой службы от 31 декабря 2010 г. N КЕ-37-3/19081@ О порядке заполнения налоговым агентом Листа 03 "Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

Письмо Федеральной налоговой службы от 31 декабря 2010 г. N КЕ-37-3/19081@

Вопрос:

Об отдельных вопросах заполнения налоговым агентом Листа 03 "Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Просим разъяснить, необходимо ли представлять в налоговый орган пояснения по факту непредставления подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 "Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" Налоговой декларации по налогу на прибыль, в том случае когда единственными учредителями организации являются физические лица либо иностранные организации?

Ответ:

Федеральная налоговая служба рассмотрела ваше письмо по вопросу представления налогового расчета налоговым агентом и сообщает следующее.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлен статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Согласно пункту 2 статьи 275 Кодекса, если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль с учетом положений указанного пункта.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

При этом, в соответствии с пунктом 1.7. Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (зарегистрированным в Минюсте России 02.06.2008 N 11790), налоговый расчет по форме, утвержденной указанным приказом, в составе подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 "Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" представляют организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога.

Таким образом, если организация не выплачивает доходы в виде дивидендов российским организациям - налогоплательщикам налога на прибыль организаций, то у неё, соответственно, не возникает обязанности налогового агента по представлению в налоговый орган указанного выше налогового расчета по налогу на прибыль организаций.

В частности, налоговый расчет по указанной форме не составляется, если учредителями (участниками) российской организации являются только физические лица и причитающиеся им суммы дивидендов облагаются налогом на доходы физических лиц.

Аналогично, у российской организации не возникает обязанности по заполнению Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (далее - Декларация по налогу на прибыль) при выплате дивидендов только иностранным организациям.

При этом, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 309 Кодекса доходы в виде дивидендов, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации.

На основании статей 24, 289 и 310 Кодекса налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.

Соответственно, организации - являющиеся источником выплаты дивидендов в пользу иностранных организаций, исполняя обязанности налогового агента по итогам отчетного периода (в котором произведены выплаты доходов иностранным организациям) обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Учитывая изложенное, при проведении мероприятий налогового контроля в отношении организаций, учредителями (участниками) которых являются только физические лица или только иностранные организации, при наличии в бухгалтерской отчетности информации о выплаченных дивидендах, требовать пояснения об отсутствии налогового расчета (Листа 03) в составе Декларации по налогу на прибыль нет необходимости.

При этом, в случае проведения контрольных мероприятий в отношении российских организаций, учредителями (участниками) которых являются только иностранные организации, целесообразно сопоставить информацию из бухгалтерской отчетности о выплаченных дивидендах с информацией, содержащейся в Налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Е.В. Козлова