Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 октября 2011 г. N 03-03-06/1/632 Об определении стоимости помещений, на которые оформлены права собственности взамен права собственности на все здание, для целей налогового учета

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 октября 2011 г. N 03-03-06/1/632

Вопрос: ООО произвело переоформление права собственности на здание, на отдельные права собственности на помещения внутри этого здания.

В результате данных юридических действий свидетельство о праве собственности на здание целиком погашено Росреестром, взамен него выдано 5 новых свидетельств на различные помещения, составляющие в совокупности все здание.

Данный вид операций не подходит ни под одно определение ситуаций в бухгалтерском и налоговом законодательстве, когда может меняться стоимость объекта основных средств, т.е. не является частичной ликвидацией, выбытием, продажей, списанием имущества. Правильно ли мы поступили в бухгалтерском и налоговом учетах при оприходовании каждого нового помещения: определили его первоначальную стоимость в зависимости от первоначальной стоимости здания и доли площади нового помещения в общей площади здания?

Величина накопленной амортизации также была распределена между каждым вновь образованным помещением.

Следовательно, срок полезного использования каждого нового помещения был оставлен такой же, как и срок службы самого здания до переоформления свидетельства.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, поставленному в письме, сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

На основании пункта 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

В пункте 2 статьи 257 Кодекса указано, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Как следует из письма, организация произвела переоформление права собственности на здание, оформив отдельные права собственности на отдельные помещения данного здания. При этом свидетельство на право собственности на само здание было полностью погашено.

Указанная операция не предусмотрена статьей 257 Кодекса, положениями которой установлены основания изменения первоначальной стоимости объекта основных средств.

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, для целей налогового учета стоимость помещений, на которые оформлены права собственности взамен права собственности на все здание, определяется исходя из первоначальной стоимости здания и доли площади нового помещения за вычетом сумм начисленной амортизации по зданию, рассчитанной пропорционально площади вновь образованного помещения. При этом срок полезного использования каждого нового помещения остается неизменным и соответствует установленному ранее сроку службы здания.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин