Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 октября 2011 г. N 03-03-06/1/641 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов налогоплательщика-комитента

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 октября 2011 г. N 03-03-06/1/641

Вопрос: Общество для реализации своей продукции заключило договор комиссии. По условиям договора Общество (Комитент) поручает Комиссионеру по поручению и в интересах Комитента, от имени Комиссионера и за счет Комитента осуществлять реализацию товара Комитента на следующих условиях:

- количество, ассортимент, цена за единицу и общая стоимость Товара (ниже которой Комиссионер не должен реализовать Товар) указывается в накладной, подписываемой Комитентом и Комиссионером в момент передачи Товара на реализацию Комиссионеру;

- Комиссионер обязан осуществить реализацию по ценам не ниже указанных в накладной;

- не позднее пятого числа каждого месяца, следующего за отчетным, Комиссионер обязан предоставлять Комитенту отчет Комиссионера с указанием перечня товара, реализованного в течение отчетного периода, а также стоимость, по которой была осуществлена реализация Товара, и сумму своего комиссионного вознаграждения;

- вознаграждение комиссионеру устанавливается в виде разницы между назначенной Комитентом ценой (указанной в накладной) и более выгодной ценой, по которой Комиссионер совершил сделку, уменьшенной на сумму возмещаемых расходов;

- Комиссионер имеет право удержать из денежных средств, причитающихся Комитенту, комиссионное вознаграждение, а также денежные средства в размере возмещаемых расходов, сумма которых согласована с Комитентом.

Комиссионер по окончании каждого месяца предоставляет Комитенту: Отчет комиссионера, Отчет о движении товара, Реестр перечислений, Отчет о продаже товара, Акт на выполнение услуг и протокол согласования комиссионного вознаграждения, Уведомление о произведенном зачете по договору комиссии на сумму комиссионного вознаграждения.

Просим пояснить, существует ли обязанность комитента у себя в учете в целях налогообложения прибыли отражать реализацию товара по ценам продажи комиссионера и одновременно включать в затраты комиссионное вознаграждение? Либо комитент может отражать у себя в учете только суммы от реализации продукции по указанным им ценам (подтвержденные суммами оплаты за товар, прошедшими по расчетному счету), без вычета комиссионного вознаграждения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отражения доходов от реализации товаров в учете комитента для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии с положениями главы 51 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии.

Согласно статье 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

У организации-комитента, применяющей общий режим налогообложения, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые комиссионерам за оказанные ими услуги, относятся к расходам, учитываемым при определении налоговой базы.

Согласно статье 316 Кодекса в случае если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Таким образом, при определении налоговой базы налогоплательщиком-комитентом в качестве доходов учитываются все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, полученные комиссионером от третьих лиц при совершении сделок по договору комиссии.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин